Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 734 -
...kumulative betingelser for, at reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse kan anvendes. Disse betingelser fremgår af VOL § 2. Bestemmelsen er struktureret således, at VOL § 2, stk. 1, nr. 1-8, opstiller en række betingelser, som skal opfyldes ved omdannelse af en enkeltmandsvirksomhed. Ved omdannelse af en virksomhed med flere ejere, f.eks. et interes-
(...)
- Side 735 -
sentskab, skal de samme betingelser opfyldes tillige med en række yderligere betingelser, som fremgår af VOL § 2, stk. 2, nr. 1-3.
(...)
De fælles betingelser, der skal opfyldes, jf. VOL § 2, stk. 1, er som følger:
(...)
...årsregnskab for 1999 var medtaget et lån på 2 mio. kr. og et tilgodehavende hos virksomhedsdeltagere og ledelse på samme beløb. Hverken lån eller tilgodehavende var medtaget i selskabets åbningsbalance. Sagsøgeren gjorde under sagen gældende, at lånet var udtaget af virksomheden den 31. december 2000 ved optagelsen af tilgodehavendet i regnskabet.
(...)
...årsrapport forud for omdannelsen, men det indgik ikke i overdragerens virksomhedsordning. Med henvisning til forarbejderne til VOL § 2, stk. 1, nr. 2, fandt landsretten derfor, (i modsætning til byretten, jf. SKM2017.238.BR), at gælden var privat for overdrageren og derfor ikke skulle overdrages som led i virksomhedsomdannelsen, jf. VOL § 2, stk. 1, nr. 2.
(...)
- Side 736 -
Ejeren kan dog bestemme, at en ejendom, som anvendes helt eller delvis i virksomheden, skal holdes udenfor. Denne mulighed kan dog være begrænset af VOL § 2, stk. 1, nr. 5, jf. SKM2020.210.LSR, som omtales nedenfor.
(...)
...parternes mulige ønske om at udligne skævheder i deres kapitalindestående i den omdannede virksomhed kan ikke begrunde, at likvider holdes uden for virksomheden i strid med VOL § 2, stk. 1, nr. 2. I lovens forarbejder er det forudsat, at sådan udligning gennemføres enten ved kapitalindskud eller ved hævninger (i hæverækkefølgen) inden omdannelsen.
(...)
...virksomheden G3, som efterfølgende var blevet solgt. Ved omdannelsen af G1 var der blevet indskud en likvid beholdning, som stammede fra salget af G3. Da der således var sket overdragelse af andet end ejernes personligt ejede virksomhed, fandt reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse ikke anvendelse, jf. VOL § 2, stk. 1, nr. 2, ikke var opfyldt.
(...)
- Side 737 -
...en del af virksomheden, fandt Vestre Landsret, at overdragelsen kunne gennemføres som sket, og at kravet i VOL § 2, stk. 1, nr. 3, ikke var til hinder for etablering af et tilgodehavende for den del af restværdien, der ikke blev benyttet til udligning af den negative indskudskonto. Der er på baggrund af dommen udstedt styresignalet SKM2009.513.SKAT.
(...)
I SKM2020.210.LSR har Landsskatteretten taget stilling til flere spørgsmål om fortolkningen af VOL § 2 stk. 1, nr. 5. Kendelsen omhandlede omdannelsen af to virksomheder (omdannelsen til hhv. H2 og H4), som skatteyderen havde drevet i virksomhedsordningen forud for omdannelsen.
(...)
- Side 738 -
...derfor, at omdannelsen til H4 ikke kunne ske skattefrit, da ejendommen ikke indgik i omdannelsen. Reglen i VOL § 2, stk. 1, nr. 5, om, at alle virksomheder under virksomhedsordningen skal indgå ved en skattefri virksomhedsomdannelse, går således forud for reglen om, at en blandet benyttet ejendom kan holdes ude af omdannelsen, jf. VOL § 2, stk. 1, nr. 2.
(...)
...reduktion af en negativ indskudskonto i forbindelse med skattefri virksomhedsomdannelse ikke forudsatte, at der udelukkende var tale om aktiver, som uden for omdannelsessituationen kunne indgå i virksomhedsordningen. Kendelsen blev ikke indbragt for domstolene, jf. SKM2005.384.DEP. Se også SKM2005.410.LR vedr. aktier og SKM2006.280.SR vedr. personbil.
(...)
Skattestyrelsen kan dispensere fra kravet i VOL § 2, stk. 1, nr. 5, jf. VOL § 2, stk. 4. Såfremt en sådan tilladelse gives, skal ejeren udligne den negative anskaffelsessum eller et negativt indestående på indskudskontoen ved betaling til selskabet senest 1 måned efter meddelelsen om, at tilladelse er
(...)
- Side 739 -
...skatteansættende myndighed bliver opmærksom på, at kontoen ikke er udlignet. Omdannelsen var foretaget den 1. januar 2013, uden opfyldelse af betingelsen i VOL § 2, stk. 1, nr. 5, og ejeren havde ikke på noget tidspunkt i årene frem til 2017 anmodet om dispensation. Se om dommen Inge Langhave, SR-Skat 2022, s. 77 ff. Dommen er anket til Østre Landsret.
(...)
- Side 740 -
...omdannelsesdatoen, dvs. den dag, der følger efter statusdagen for sidste regnskab i den personligt drevne virksomhed. Der kan således på samme måde som ved skattepligtig omdannelse ske virksomhedsomdannelse med skattemæssig tilbagevirkende kraft.7 Der kan – som ved skattepligtig omdannelse – dispenseres fra månedsfristen, jf. § 2, stk. 5, og ovenfor under 3.1.2.
(...)
...anskaffelsessum. Der blev endvidere lagt vægt på, at betingelserne i VOL § 2, stk. 1, nr. 5, ikke var opfyldt, hvilket fristen på 1 måned i VOL § 2, stk. 1, nr. 7, blandt andet havde til formål at afdække og således give skattemyndigheden mulighed for at gribe ind over for. Se om dommen Inge Langhave, SR-Skat 2022, s. 77 ff. Dommen er anket til Østre Landsret.
- Side 741 -
...flere ejere, skal alle ejerne vederlægges i forhold til deres ejerandel, jf. VOL § 2, stk. 2, nr. 3. Klageren skulle i medfør heraf indskyde det samme beløb til dækning af den negative anskaffelsessum for sine anparter i anpartsselskabet, som medinteressenten i henhold til loven var forpligtet og berettiget til at indskyde for at anvende reglerne.
(...)
Den nævnte opgørelse skal indsendes til Skatteforvaltningen inden en måned efter omdannelsen. Der kan dispenseres fra fristen, jf. VOL § 2, stk. 1, nr. 7, sammenholdt med § 2, stk. 5.
- Side 742 -
stateret ved et sådant salg. Den i åbningsbalancen hensatte skat, jf. VOL § 2, stk. 1, nr. 8, og under 3.2.2., indgår ikke i opgørelsen.
(...)
...virksomheder i virksomhedsordningen, er det dog en betingelse, at virksomhederne samlet bliver omdannet. Hvis omdanneren har anvendt virksomhedsordningen før omdannelsen, er det endvidere en betingelse for at kunne anvende reglerne i virksomhedsomdannelsesloven, at en evt. negativ indskudskonto er udlignet inden omdannelsen, jf. VOL § 2, stk. 1, nr. 5.