Forfattere: Henrik Peytz
Udgivelsesdato: 19. december 2024
ISBN: 9788757437355
Bemærk, at § 2 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 2, om det har en betydning.
- Side 109 -
...5, stk. 1, i den dansk-schweiziske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Der blev ikke taget stilling til fast driftssted efter artikel 5, stk. 4, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten. SKM 2020.509 LSR En dansk statsborger med bopæl i udlandet var senest 1. januar 1999 flyttet tilbage til Danmark. Landsskatteretten fandt, at SKAT havde godtgjort, at mandens
(...)
- Side 112 -
...mange år. Spørger flyttede nu tilbage til Danmark med sin familie og ønskede at fortsætte sine erhvervsaktiviteter gennem et dansk anpartsselskab. Spørger ønskede derfor at gennemføre en skattepligtig ombytning af kapitalandele i sit helejede X-landske selskab med anparter i et nystiftet dansk holdingselskab. I forbindelse med ombytningen modtog spør-
- Side 129 -
...forbindelse med Person B’s eventuelle erhvervelse af en lejlighed uden bopælspligt i A-by. Skatterådet bekræftede endvidere, at Person B ikke blev fuldt skattepligtig til Danmark, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, hvis han under kortvarige weekend- og ferieophold i Danmark ville besvare sporadiske telefonopkald, mails og SMS’er, der vedrørte hans er-
- Side 198 -
...2023.424 SR En spørger ejede 50 pct. af et selskab, hvor han var ansat som direktør. Spørger rejste til Vietnam med sin familie i 7 måneder for at udbygge og pleje selskabets kunderelationer i Vietnam. Opholdet ville samtidig bestå af turistmæssige aktiviteter i spørgers fritid og under eventuel ferieafvikling. Skatterådet bekræftede, at spørger bevare-
- Side 221 -
...selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 9. og 10. pkt., dog finder tilsvarende anvendelse. 1. pkt. omfatter ikke udbytte fra investeringsselskaber, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19, og udbytte fra investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 5 c. Som skattepligtigt udbytte anses endvidere
(...)
- Side 228 -
...dage inden for en 12-måneders-periode. Hvis den, for hvis regning udbetalingen foretages ikke har hjemting her i landet, men udbetalingen foretages af en fysisk eller juridisk person, som er skattepligtig efter stk. 1, nr. 4, eller selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, omfattes indkomsten dog af stk. 1, nr. 1, 1.-7. pkt., og nr. 2, 7 og 10-27.
- Side 234 -
...pensionsbeskatningsloven, eller sum til afløsning af dette pensionstilsagn samt pensioner, rådighedsløn og lignende ydelser, når disse har sammenhæng med et tidligere tjenesteforhold eller med et tidligere medlemskab af eller ydes til en tidligere medhjælp for bestyrelser, herunder kommunale bestyrelser m.v., Folketing, udvalg, kommissioner, råd og lign.
(...)
- Side 236 -
...eller juridisk person, der ikke har hjemting her i landet. Hvis den, for hvis regning udbetalingen foretages ikke har hjemting her i landet, men udbetalingen foretages af en fysisk eller juridisk person, som er skattepligtig efter stk. 1, nr. 4, eller selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, omfattes indkomsten dog af stk. 1, nr. 1, 2, 7 og 9-29.
(...)
- Side 237 -
...Erhverver udbytter omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1, bortset fra udlodninger fra obligationsbaserede investeringsforeninger som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 2 d, stk. 3, eller erhverver afståelsessummer omfattet af ligningslovens § 16 B, idet selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 5. og 6. pkt., dog finder tilsvarende anvendelse.
(...)
- Side 240 -
...eller juridisk person, der ikke har hjemting her i landet. Hvis den, for hvis regning udbetalingen foretages ikke har hjemting her i landet, men udbetalingen foretages af en fysisk eller juridisk person, som er skattepligtig efter stk. 1, nr. 4, eller selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, omfattes indkomsten dog af stk. 1, nr. 1, 2, 7 og 9-27.
- Side 257 -
...a. Den begrænsede skattepligt for det udenlandske selskabs aktiviteter i Danmark omfattede indkomster, der vedrørte filialen. Hvis en ansat fra udlandet udførte salgsopsøgende arbejde i Danmark, og dette vedrørte filialens aktiviteter, blev den ansatte skattepligtig efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1. Beskatning efter kildeskattelovens § 2,
- Side 262 -
...selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a (begrænset skattepligt), hvis de udøver et erhverv med fast driftssted her i landet. Tilsvarende er fysiske personer, der ikke er omfattet af fuld skattepligt her til landet, begrænset skattepligtige her til landet, hvis de udøver et erhverv med fast driftssted her i landet, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4.
(...)
Når der foreligger fast driftssted her i landet, skal der opgøres en indkomst for det faste driftssted svarende til den indkomst, som ville være blevet opgjort for et selvstændigt foretagende, der i øvrigt havde udøvet aktiviteterne under tilsvarende vilkår, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 7, og kildeskattelovens § 2, stk. 8.
(...)
...i landet, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 2-4, og kildeskattelovens § 2, stk. 3. Der kan dog også foreligge et fast driftssted, hvor der alene er tale om, at et selskab eller en person her i landet handler på vegne af det udenlandske selskab m.v. eller personen fra udlandet, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 4, og kildeskattelovens § 2, stk. 5.
- Side 311 -
...2014.351 SR – TfS 2014.512 SR Skatterådet kunne bekræfte, at der ikke var tale om arbejdsudleje i henhold til kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 3, ved løn, som udbetaltes fra en udenlandsk hvervtager som udenlandsk underentreprenør til dennes ansatte, for arbejde udført i Danmark, når hvervtageren udførte bygge- og anlægsopgaver i Danmark for spørgeren.
- Side 321 -
Den foreslåede ændring svarer til den ændring af reglen i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, sidste pkt., som blev foretaget ved lov nr. 525 af 12. juni 2009 om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning m.v.).«
(...)
- Side 322 -
Det bemærkes, at forslaget har til hensigt at bringe reglerne i kildeskatteloven i overensstemmelse med de tilsvarende regler om fast driftssted for udenlandske selskaber m.v. efter de ændringer i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, som blev foretaget ved lov nr. 525 af 12. juni 2009.«
- Side 323 -
...i land, ville blive anset for udøvelse af erhverv med fast driftssted her i landet. Denne bestemmelse er indsat i loven ved lov nr. 460 af 9. juni 2004 (L 197). Bestemmelsen blev indsat efter udvalgsbehandlingen af L 197. Af udvalgets bemærkninger til bestemmelsen og den tilsvarende bestemmelse i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, fremgik:
(...)
Efter de gældende regler i kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra d, og selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, er der ikke hjemmel til at anse udøvelse af erhverv om bord på et skib med hjemsted her i landet som udøvelse af erhverv med fast driftssted her i landet.
- Side 324 -
...et entreprise- eller installationsprojekt (»construction or installation project«) kun for at udgøre et fast driftssted, såfremt det varer mere end tolv måneder. I modsætning hertil følger det af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, at et bygge-, anlægs- eller monteringsarbejde anses for at udgøre et fast driftssted fra første dag, jf. hertil
(...)
- Side 327 -
...20. udgave, 2023, side 857 f., og Aage Michelsen m.fl., International Skatteret, 4. udgave, 2017, side 356 ff. Se også Anders Nørgaard Laursen, »Fast driftssted og hjemmekontorer«, SR-Skat 2022.136. Om praksis efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, se Henrik Peytz, Selskabsskatteloven med kommentarer, Djøf Forlag, 2020, bind I, side 304 ff.
(...)
- Side 331 -
...B’s forpagtning af en juletræsplantage i Danmark ikke ville medføre etablering af et fast driftssted her i landet efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4. Der blev ved afgørelsen bl.a. lagt vægt på, at A og B udøvede virksomhed gennem juletræsplantagen i Danmark. De økonomiske aktiviteter i Danmark udøvedes således for A og B’s regning og risiko.
(...)
- Side 333 -
...driftssted ville betyde, at det udelukkende var spørgers lønindkomst, som ville blive beskattet i Danmark. Der blev lagt vægt på, at der til det faste driftssted i Danmark skulle henføres en fortjeneste svarende til de funktioner, som spørger ville varetage, hvilket blandt andet udgjorde daglig ledelse og udøvelse af selskabets virksomhed i øvrigt.
- Side 336 -
Bestemmelsen i nr. 6 omfatter den, der erhverver udbytter omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, idet selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 9. og 10. pkt., dog finder tilsvarende anvendelse.
(...)
- Side 337 -
Selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 9. og 10. pkt., har følgende ordlyd, jf. lbkg. nr. 1241 af 22. august 2022 med de ændringer, der følger af lov nr. 1563 af 12. december 2023:
(...)
- Side 339 -
Det forhold, at vederlaget anses som udbytte, indebærer som efter den gældende § 2 D i selskabsskatteloven, at udbyttet er omfattet af ligningslovens § 16 A, og at udbyttet dermed er omfattet af den begrænsede skattepligt i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c.
(...)
- Side 342 -
...beskattes. Bestemmelsen skal med andre ord ikke anvendes, når overdrageren i forvejen kan modtage udbytterne skattefrit. Det vil sige tilfælde, hvor overdrageren er omfattet af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, eller § 13, stk. 1, nr. 2. For så vidt angår et udenlandsk selskab m.v., er det en forudsætning, at det er retmæssig ejer af udbyttet.
(...)
- Side 343 -
...omfattet af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, og dermed skattepligtig, medmindre en sådan beskatning skal frafaldes eller nedsættes efter bestemmelserne i direktiv 2011/96/EU om en fælles beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater (moder-/datterselskabsdirektivet) eller en dobbeltbeskatningsoverenskomst.
- Side 344 -
...anvendelse. 1. pkt. omfatter ikke udlodninger fra udloddende investeringsforeninger, jf. ligningslovens § 16 C, stk. 1, der udelukkende investerer i fordringer omfattet af kursgevinstloven, aktier i det administrationsselskab, der forestår investeringsforeningens administration, og afledte finansielle instrumenter efter Finanstilsynets regler herom.«
(...)
Selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 5. og 6. pkt., som affattet ved lov nr. 525 af 12. juni 2009 havde følgende ordlyd:
(...)
- Side 349 -
...investeringsinstitut ikke skal indeholde udbytteskat af udbytterne. Definitionen er desuden identisk med den definition af rent obligationsbaserede investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, der før ikrafttrædelsen af lov nr. 84 af 30. januar 2019 var indeholdt i kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, 2. pkt. og selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 1. pkt.
(...)
- Side 350 -
Det fremgår af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, 1. pkt., at skattepligt her til landet påhviler personer m.v., som erhverver udbytte omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og 2, idet selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 7. og 8. pkt., dog finder tilsvarende anvendelse.
(...)
- Side 351 -
...danske aktieudbytter. I 7. pkt. fastslås det, at der ikke er skattepligt af udbytte, som oppebæres af deltagere i moderselskaber omfattet af EU’s moder-/datterselskabsdirektiv, i den situation hvor moderselskabet i Danmark anses for en transparent enhed. Efter 8. pkt. er anvendelsen af reglen i 7. pkt. betinget af, at selskabsdeltageren ikke er dansk.
(...)
Ved lovforslagets § 1, nr. 10, foreslås selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, ændret, idet det foreslås at ophæve 3. pkt.
(...)
Det foreslås i tilknytning hertil, at henvisningen i kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, 1. pkt., til selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 7. og 8. pkt., ændres, således at der i stedet henvises til selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 6. og 7. pkt.
(...)
- Side 354 -
...stilling til udbyttebeskatningen, selv om ansøger hverken var fuld skattepligtig til Danmark eller skattemæssigt hjemmehørende i Danmark. Skatterådet fandt, at den ansøgte tilladelse kunne gives, således at overdragelsen af kapitalandelene i datterselskaberne til den påtænkte fond kunne ske, uden at ansøger blev udbyttebeskattet som maskeret udlodning.
- Side 357 -
...selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra f. Et mindretal udtalte, at ordlyden af, formålet med og forarbejderne til selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra f, talte for, at der skulle ske en bred afgrænsning af de ydelser, hvor vederlaget var undergivet dansk beskatning. Derfor var en række af de ydelser, som beskrevet i serviceaftalen, en del af »rådgivning,
(...)
- Side 358 -
...anden lignende medhjælp«, herunder identifikation af produkter, assistance eller repræsentation af det danske selskab og ideforslag til nye varer. Landsretten havde fundet, at ydelserne beskrevet i aftalen var omfattet af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra f. Kommenteret af Tommy V. Christiansen i UK 2014.48 og af Malene Kerzel i SR-Skat 2015.12.
- Side 389 -
...for fuld skattepligtig til Danmark i perioden fra 5. januar til 22. december 1993 og for begrænset skattepligtig for indkomstårene 1994 og 1995. Journalisten havde i udlandet solgt artikler og billedmateriale til aviser, tidsskrifter m.v. Journalisten havde ikke haft bopæl i Danmark i perioden. Landsskatteretten fandt ikke, at journalisten havde haft
(...)
- Side 391 -
...selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, da der udøvedes erhverv med fast driftssted. SKM 2009.72 LSR – TfS 2009.365 LSR En klager flyttede den 1. april 1999 til Japan, hvorved hans fulde skattepligt til Danmark blev bragt til ophør. Klageren boede i Japan i perioden 1. april 1999 til 16. juni 2006, hvor han arbejdede for et japansk selskab. Klage-
(...)
- Side 392 -
...at selskabet var registreret i Det centrale virksomhedsregister, fandt flertallet herefter, at selskabet ikke var fuldt skattepligtigt til og hjemmehørende i Danmark allerede som følge af registreringen, idet selskabets ledelse ifølge det oplyste fra og med den 1. februar 2010 ikke havde sæde her i landet. Det, der var anført i forarbejderne til lov
(...)
- Side 393 -
...fagligt kompetent personale. SKAT bemærkede, at arbejdsopgaverne i Danmark udgjorde en væsentlig og betydningsfuld del af foretagendets virksomhed. Skatterådet vurderede, at opgaverne ikke var af forberedende eller hjælpende karakter i artikel 5, stk. 4, i dobbeltbeskatningsoverenskomstens forstand. Landsskatteretten fandt modsat, at da hvervtageren
(...)
- Side 394 -
...stadfæstede Skatterådets bindende svar (SKM 2018.238 SR). Landsskatteretten lagde vægt på, at arbejdsopgaver for en medarbejder her i landet efter beskrivelsen ikke kunne anses for udelukkende at være alene af forberedende eller hjælpende karakter, men måtte anses for at udgøre en væsentlig og betydningsfuld del af selskabets virksomhed i sin helhed.
(...)
- Side 396 -
...dermed ikke var omfattet af begrænset skattepligt efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a. SKM 2008.446 SR – TfS 2008.747 SR Et kommanditselskab var ejet af fire selskaber. Tre af selskaberne var amerikanske, hvoraf de to var komplementarer, og det ene var kommanditist. Det fjerde selskab var komplementar og et dansk selskab. De to amerikanske
(...)
- Side 397 -
...Aktiviteten gik ud på, at selskabet fandt veluddannet arbejdskraft i Vestkina, som skulle udlejes til vestlige virksomheder i Beijing. Alt skulle styres fra København. Der ville ikke være kontor eller lignende i Beijing. Lønnen til de kinesiske medarbejdere ville blive udbetalt af selskabet. Medarbejderne vedblev at være skattemæssigt hjemmehørende i Kina.
(...)
- Side 398 -
...eller hjælpende art. Rejsebureauet ville derfor ikke etablere fast driftssted i Danmark. SKM 2011.288 SR – TfS 2011.488 SR Et aktieselskab var det førende selskab i Danmark i forbindelse med godstransport på jernbane. Selskabet havde grænseoverskridende transporter, der kom ind i Danmark fra Tyskland og blev udført efter ordre fra et tysk selskab.
(...)
- Side 400 -
...overnatte i delelejligheder lejet af selskabet. Tandlægeklinikken i Danmark ville være til rådighed, når de polske tandlæger skulle benytte den. Skatterådet fandt på baggrund heraf, at selskabet ville få fast driftssted i Danmark, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a. Omtalt af Erik Werlauff i Selskabsskatteret 2018/19, 20. udgave, 2018, side 156.
(...)
- Side 401 -
...hele anlægget. Selskabets virksomhed på pladsen i Danmark ville vare i 11 måneder. Da varigheden af arbejdet i Danmark var under 12 måneder, jf. hertil den dansk-tyske dobbeltbeskatningsoverenskomst, artikel 5, stk. 3, var der ikke etableret fast driftssted i Danmark. Omtalt af Aage Michelsen m.fl. i International Skatteret, 4. udgave, 2017, side 369.
(...)
- Side 402 -
...pelsdyrvacciner, og produkterne fandtes på det danske marked. Selskabet havde et kontor og en registreret filial i Danmark. Hertil var knyttet en filialbestyrer, der boede i Sverige og kun lejlighedsvist deltog i møder i Danmark, samt to danske medarbejdere, der var ansvarlige for marketing i Danmark, herunder dialog med de danske lægemiddelmyndigheder,
(...)
- Side 403 -
...primært af administrativ karakter, herunder planlægning og opsætninger af møder, pasning af direktørens kalender, modtagelse af telefonbeskeder og besvarelse af e-mails på vegne af direktøren og arrangering af forretningsrejser for direktøren. Skatterådet fandt, at opgaverne alene var af forberedende og hjælpende karakter, da opgaverne var underordnede
(...)
- Side 404 -
...selv og en række partnere. Selskabet etablerede et dansk kommanditselskab undergivet dansk ret. Dette selskab ville ikke have ansatte, direktion eller bestyrelse og ville ikke have retlig eller faktisk rådighed over lokaler i Danmark. Selskabet havde en generalforsamling som udgjorde den øverste myndighed. Selskabets adresse var registreret hos ma-
(...)
- Side 405 -
...kontrakt. Omtalt af Erik Werlauff i Selskabsskatteret 2018/19, 20. udgave, 2018, side 152. SKM 2014.171 SR – TfS 2014.272 SR Et konsortium bestående af fire deltagere havde i fællesskab vundet et selskabs udbud på projektering af en totalrådgivningsopgave. Deltagerne stiftede et selskab med henblik på at udføre opgaven som konsortium i anpartssel-
(...)
- Side 406 -
...om strategi- og forretningsudvikling og udvikle hjemmesiden. Datterselskabets primære opgaver var bl.a. ledelse og drift af hjemmesiden, markedsføring og kundeservice. Alle aktiviteter og daglig ledelse skulle foregå på Malta og udføres af medarbejdere med bopæl på Malta. Der ønskedes svar på, om datterselskabet ville blive fuldt skattepligtigt til
(...)
- Side 407 -
...medarbejder i realiteten fuldmagt til at indgå aftaler i det udenlandske selskabs navn. Selskabet havde derfor fast driftssted i Danmark. Omtalt af Erik Werlauff i Selskabsskatteret 2018/19, 20. udgave, 2018, side 153, der anser afgørelsen for en skærpelse af praksis. Omtalt af Aage Michelsen m.fl. i International Skatteret, 4. udgave, 2017, side 371.
(...)
- Side 411 -
...Skatterådet fandt ikke, at selskabet opererede servere i udlandet. Det forhold, at selskabet afviklede sine spil på servere i udlandet, medførte således ikke, at selskabet fik et fast driftssted i det pågældende udland, således at indkomsten herfra ikke skulle medregnes ved den danske indkomstopgørelse i henhold til selskabsskattelovens § 8, stk. 2.
(...)
- Side 412 -
...fandt på baggrund heraf, at hjemmekontoret udgjorde et »forretningssted«. Grundet arbejdets længerevarende karakter, og da halvdelen af arbejdet blev udført på hjemmekontoret, ansås det ligeledes som værende »fast«. Skatterådet fandt ikke, at arbejdet var af hjælpende eller forberedende karakter. Skatterådet fandt derfor, at selskabet ville få fast
(...)
- Side 413 -
...dog, at eksportlederens aktiviteter i Danmark var af forberedende og hjælpende karakter, jf. artikel 5, stk. 4, litra e, i modeloverenskomsten. Der var derfor ikke fast driftssted i Danmark. Omtalt af Erik Werlauff i Selskabsskatteret 2018/19, 20. udgave, 2018, side 151, og af Aage Michelsen m.fl. i International Skatteret, 4. udgave, 2017, side 363.
(...)
- Side 414 -
...kontrakt om vedligeholdelsesarbejdet. Selskabets medarbejdere tilbragte ikke et fast antal dage hver uge i Danmark. Medarbejderen forventedes at være i vindmølleparken 150-200 dage om året. Vindmølleparken udgjorde et fast forretningssted. Selskabets arbejde i Danmark blev udført gennem det faste forretningssted. Der var derfor etableret fast driftssted i
(...)
- Side 415 -
...kommandit- og managementselskabet uden personsammenfald. Der forelå derfor ikke fast driftssted. SKM 2017.72 SR – TfS 2017.145 SR En fond påtænkte at etablere et komplementarselskab for to kommanditselskaber. Komplementarselskabet havde hjemsted c/o hos et firma i Danmark og havde ingen ansatte ud over direktøren. De udenlandske investorer ønskede
(...)
- Side 416 -
...byggeprocessen med henblik på at påse kvalitet, proces og overholdelse af tidsplanen. De gav ligeledes tilbagemelding herom og havde ingen beføjelser i forbindelse med konstruktionsprocessen. Skatterådet fandt, at medarbejdernes aktivitet i Danmark ikke udgjorde en væsentlig og betydningsfuld del af foretagendets virksomhed, men kun var af hjælpende
(...)
- Side 417 -
...sit arbejde gennem det østrigske selskabs faste forretningssted i Danmark. Skatterådet fandt, at det østrigske selskab ville udøve virksomhed i Danmark fra fast forretningssted i kraft af underleverandørens arbejde. Der var derfor etableret et fast driftssted i Danmark for det østrigske selskab i henhold til selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a.
(...)
- Side 418 -
...kommanditister i kapitalfonden ville få fast driftssted efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a. Omtalt af Erik Werlauff i Selskabsskatteret 2018/19, 20. udgave, 2018, side 154. SKM 2017.584 SR – TfS 2017.665 SR En udenlandsk leverandør af ledningssystemer havde indgået en kontrakt med en dansk køber om montering og installation af en tilbygning
(...)
- Side 419 -
...generalforsamlingen, der afholdtes i Danmark, dog aldrig hos selskabet. Den var ikke involveret i investerings- og salgsbeslutningerne. Skatterådet fandt ikke, at der var fast driftssted i Danmark. SKM 2017.691 SR – TfS 2018.68 SR En selvstændig advokat påtænkte at flytte til udlandet med sin samlever, hvor advokaten havde erhvervet en grund med henblik på senere op-
(...)
- Side 420 -
...Skatterådet fandt endvidere, at der var tale om en driftsmæssig afbrydelse (»sæsonmæssig afbrydelse«), da parterne vidste, at det fulde arbejde ikke kunne udføres i én sommerpause. De to kontrakter ansås derfor ikke for at være to separate projekter, hvorfor de ikke blev underkastet hver deres 12 måneders frist, jf. dobbeltbeskatningsoverenskomstens
(...)
- Side 421 -
...organisation som denne var begrænset skattepligtig til Danmark efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1. SKM 2018.371 SR – TfS 2018.605 SR En udenlandsk koncern havde et antal danske engroskunder. Kunderne blev primært serviceret af to udenlandske medarbejdere, der var ansat i et datterselskab hjemmehørende i udlandet. Medarbejderne havde kontakt med kun-
(...)
- Side 422 -
...Investment Manageren var hjemmehørende i Danmark. Henset til ovenstående samt til, at fonden ikke havde adgang til kontor eller lignende i Danmark, bekræftede Skatterådet dette. SKM 2018.476 SR – TfS 2018.717 SR En personligt ejet virksomheds aktiviteter omfattede redning, sikring, tørring og genopretning af vand- eller brandbeskadigede materialer,
(...)
- Side 423 -
...til et anlægsarbejde, men også omfattede installationer af nyt udstyr i eller uden for en allerede eksisterende bygning, jf. SKM 2016.250 SR. Selskabets virksomhed i Danmark varede sammenlagt mindre end 12 måneder. Selskabet havde derfor ikke etableret et fast driftssted i Danmark, jf. den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomsts artikel 5, stk. 1.
(...)
- Side 425 -
...varetagelse af salgsaktiviteter i Tyskland og et antal øvrige europæiske lande ikke førte til, at spørger fik et skattemæssigt fast driftssted i Danmark. Dette kunne dog ikke bekræftes. Medarbejderen i Danmark ville udføre en del af sit arbejde fra sit hjemmekontor i Danmark, og henset til at der var tale om en ledende salgsmedarbejder, der udøve-
(...)
- Side 426 -
...betingelserne i dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 5, da det efter konkret vurdering af de foreliggende oplysninger var Skatteskattestyrelsens vurdering, at virksomheden i Danmark havde karakter af at være af forberedende eller hjælpende art. Spørgers virksomhed i Danmark bestod alene i midlertidig opbevaring af egen gas, indtil den blev videresolgt.
(...)
- Side 427 -
...eller selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, fandt Landsskatteretten, at der ikke var hjemmel i de nævnte bestemmelser til at beskatte klageren eller dennes selskab af den modtagne overskudsandel. Skatterådets afgørelse var gengivet i SKM 2010.207 SR. Sagen er omtalt af Aage Michelsen m.fl. i International Skatteret, 4. udgave, 2017, side 350 f.
(...)
- Side 428 -
...på under 12 måneder i en dansk by. Selskabet påtænkte at påbegynde et nyt byggeprojekt på den samme adresse. Byggepladsen blev anset for opgivet i perioden mellem de to byggerier. Det nye projekt ville vare under 12 måneder. Selskabet ønskede svar på, om det nye projekt ville medføre fast driftssted i Danmark i henhold til den dansk-tyske dobbeltbe-
(...)
- Side 429 -
...driftssted i Danmark, jf. den dansk-tyske dobbeltbeskatningsoverenskomsts artikel 5, stk. 3. SKM 2018.492 SR – TfS 2018.739 SR To udenlandske selskaber havde fået tildelt en kontrakt vedrørende bygge- og anlægsarbejde i Danmark. Selskaberne påtænkte at stifte et dansk interessentskab, der skulle fungere som den direkte kontraktpart i aftalen med byg-
(...)
- Side 430 -
...et anlægsarbejde, men også omfattede installationer af nyt udstyr i eller uden for en allerede eksisterende bygning, jf. SKM 2016.250 SR. Selskabets virksomhed i Danmark varede sammenlagt mindre end 12 måneder. Selskabet havde derfor ikke etableret et fast driftssted i Danmark, jf. den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomsts artikel 5, stk. 1 og 3.
- Side 443 -
...betingelserne i den såkaldte agentregel i modeloverenskomstens artikel 5, stk. 5, er opfyldt. Den ændring af agentreglen i OECD’s modeloverenskomsts artikel 5, stk. 5, der blev gennemført i 2017, kan derimod ikke inddrages ved fortolkningen af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, jf. herom beskrivelsen i de almindelige bemærkninger afsnit 2.1.1.
- Side 446 -
Bestemmelsen er indsat i loven som stk. 3 ved lov nr. 591 af 18. juni 2012 (L 173 2011-1) og afspejler en tilsvarende bestemmelse i selskabsskattelovens § 2, stk. 2.
(...)
- Side 451 -
Kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4, og selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, medfører, at en person, henholdsvis et selskab, som ikke er fuldt skattepligtig til Danmark, er omfattet
(...)
- Side 453 -
...bestemmelse i selskabsskattelovens § 8, stk. 6, Aage Michelsen m.fl., International Skatteret, 4. udgave, 2017, side 148 ff. Se også Niels Winther-Sørensens disputats »Beskatning af international erhvervsindkomst – indkomstopgørelsen for et fast driftssted«, Thomson/Gad Jura, 2000, samt Anders Nørgaard Laursen, Fast driftssted, Djøf Forlag, 2011, side 51 f.
(...)
- Side 455 -
...Selskabet havde en udenlandsk banklicens, og den almindelige forretningsaktivitet bestod i ud- og indlån. Skatterådet fandt, at de interne lån, på en armslængde ikke-rentebærende kapital, og anvendt til at finansiere bankaktiviteterne i den danske filial, kunne medregnes i den danske skattebalance for filialen, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 2, 2. pkt.
- Side 469 -
...tilsammen overstiger 183 dage inden for en 12-måneders periode. Hvis den, for hvis regning udbetalingen foretages, ikke har hjemting her i landet, men udbetalingen foretages af en fysisk eller juridisk person, som er skattepligtig efter stk. 1, nr. 4, eller selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, omfattes indkomsten dog af stk. 1, nr. 1, 2, 7 og 10-27.
- Side 471 -
...hvis regning udbetalingen foretages, ikke har hjemting her i landet, men udbetalingen foretages af en fysisk eller juridisk person, som har et fast driftssted her i landet og derfor er skattepligtig efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4, eller selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, omfattes indkomsten dog af § 2, stk. 1, nr. 1, 2, 7 og 10-29.