Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 837 -
I dette kapitel behandles som udgangspunkt alene reglerne om subjektiv skattepligt for fysiske personer. Reglerne om begrænset skattepligt for selskaber mv. i SEL § 2 vil dog også blive behandlet i dette kapitel, i det omfang reglerne svarer til reglerne i KSL § 2 om fysiske personer.
- Side 872 -
For selskaber og foreninger mv., som er omfattet af selskabsskatteloven, samt fonde og foreninger mv., som er omfattet af fondsbeskatningsloven, følger reglerne om begrænset skattepligt af SEL § 2. Se kap. 27.
- Side 873 -
To af disse tre måder knytter sig til arbejdsgiveren, som enten skal have hjemting her i landet eller have et fast driftssted her i landet. Hjemtingsbegrebet defineres af retsplejelovens bestemmelser, jf. herom Anders Nørgaard Laursen i SR-Skat 2013, s. 158 ff. Begrebet fast driftssted defineres i KSL § 2, stk. 3-6, og SEL § 2, stk. 2-5.
- Side 876 -
Indtægter ved erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet er skattepligtige i henhold til KSL § 2, stk. 1, nr. 4, og SEL § 2, stk. 1, litra a.
(...)
...omfattet af kursgevinstloven som udgangspunkt kun skal anses for udøvelse af erhverv efter de nævnte to bestemmelser, når der foreligger næringsvirksomhed. Bestemmelsen har til formål at sikre, at kapitalfonde og venturefonde mv. som udgangspunkt ikke bliver omfattet af reglerne om begrænset skattepligt. Se Erik Banner-Voigt i SR-Skat 2018, s. 340 ff.
(...)
Begrebet fast driftssted er defineret i KSL § 2, stk. 3-6, og SEL § 2, stk. 2-5. Definitionen i kildeskatteloven svarer materielt til definitionen i selskabsskatteloven. Ifølge bestemmelsernes forarbejder skal fast driftsstedsbegrebet fortolkes i overensstemmelse med det tilsvarende begreb i art. 5 i OECD’s modeloverenskomst.
(...)
...2, stk. 2, 1. pkt. Bestemmelserne angiver, at udtrykket »fast driftssted« betyder et forretningssted, hvor et foretagendes virksomhed helt eller delvis udøves. Dette er i overensstemmelse med art. 5, stk. 1, i OECD’s modeloverenskomst. Som typiske eksempler på forretningssteder nævnes i art. 5, stk. 2, bl.a. et kontor, en fabrik eller et værksted.
(...)
- Side 877 -
arbejdet påbegyndes, jf. KSL § 2, stk. 3, 2. pkt., og SEL § 2, stk. 2, 2. pkt. I modsætning hertil anses sådanne arbejder efter OECD-modellens art. 5, stk. 3, først for at udgøre et fast driftssted, hvis det opretholdes i mere end 12 måneder. Se nærmere Anders Nørgaard Laursen i SR-Skat 2014, s. 31 ff.
(...)
...foretagende udøver sin virksomhed her i landet gennem en fuldmægtig, en kommissionær eller en anden mellemmand. Det kan også være en medarbejder, som handler på foretagendets vegne i kildelandet (Danmark). Det er ikke afgørende, hvordan den pågældende person betegnes, det er derimod de funktioner, personen udøver på det udenlandske foretagendes vegne.
(...)
...eller at aftalerne vedrører levering af tjenesteydelser fra personen eller den juridiske person. Det er yderligere en betingelse, at den pågældende agent anses for at være i et afhængighedsforhold til sin opdragsgiver, jf. nærmere KSL § 2, stk. 6, og SEL § 2, stk. 5. De internretlige regler afspejler art. 5, stk. 5 og 6, i OECD’s modeloverenskomst.
(...)
...kunstigt er opsplittet (»fragmenteret«) med henblik på at udnytte undtagelsesbestemmelsen, jf. KSL § 2, stk. 4, 2. pkt., og SEL § 2, stk. 3, 2. pkt. Undtagelsesbestemmelsen, såvel som anti-fragmenteringsreglen, afspejler art. 5, stk. 4, og art. 5, stk. 4, nr. 1, i OECD-modellen. Se SKM2022.395.SR og hertil Anders Nørgaard Laursen, SR-Skat 2013, s. 1 ff.
(...)
Det fremgår af KSL § 2, stk. 1, nr. 4, og SEL § 2, stk. 1, litra a, at den begrænsede skattepligt opstår, hvis skatteyderen deltager i en erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet. Deltagelse i erhvervsvirksomhed med fast
(...)
- Side 878 -
I SKM2019.325.LSR fandt Landsskatteretten, at et udenlandsk selskab var begrænset skattepligtig efter SEL § 2, stk. 1, litra a, af et vederlag, selskabet havde modtaget som komplementar i et P/S. Det blev udtrykkeligt lagt til grund af Landsskatteretten, at selskabet måtte anses for selskabsdeltager i P/S’et, selv om det ikke havde ejerandele deri.
(...)
...skattesubjekt efter SEL § 1, stk. 1, nr. 2. Skatterådet fandt dog, at de løbende ydelser ikke efter art. 7 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Thailand kunne anses som indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed, jf. kritisk om afgørelsen Aage Michelsen, RR 2010/5 SM s. 172 ff., Jens Wittendorff, SR-Skat 2010, s. 212 ff., og Thorbjørn Henriksen, TfS 2010, 304.
(...)
...mellem to selvstændige skattesubjekter ikke var hjemmel til beskatning i KSL § 2, stk. 1, nr. 4, eller SEL § 2, stk. 1, litra a. Idet der er tale om en landsskatteretskendelse, som ændrede på en i litteraturen kritiseret skatterådsafgørelse, forekommer det besynderligt – og i høj grad kritisabelt – at kendelsen ikke blev offentliggjort med SKM-nummer.
(...)
- Side 879 -
LL § 12 B, der er vederlag for afståelse af en erhvervsvirksomhed. De løbende ydelser er skattepligtige også for begrænset skattepligtige personer eller selskaber i medfør af KSL § 2, stk. 1, nr. 4, og SEL § 2, stk. 1, litra a, jf. cirk. nr. 39 af 21. marts 2002, pkt. 3.1.
(...)
...også alle gevinster, tab og udbytter på aktier, som kan henføres til det faste driftssted. Andre realiserede kapitalgevinster (ud over formuegoder tilknyttet et fast driftssted eller en fast ejendom heri landet) ikke er omfattet af den begrænsede skattepligt, idet der ikke er hjemmel til beskatning af sådanne kapitalgevinster i KSL § 2 eller SEL § 2.
(...)
For selskaber, jf. SEL § 2, stk. 1, litra a (men ikke for fysiske personer, jf. KSL § 2, stk. 1, nr. 4) omfatter den begrænsede skattepligt også genbeskatningssaldoen, jf. SEL § 31 A.
(...)
...undtagelse, at hvis Danmark i henhold til en dobbeltbeskatningsoverenskomst skal opgøre indkomsten anderledes end efter dansk ret, skal indkomsten også efter intern dansk ret opgøres efter den metode, som er fastsat i overenskomsten. Da en række danske dobbeltbeskatningsoverenskomster er blevet til før 2010, vil undtagelsen i praksis være hovedreglen.
Personer og selskaber mv., der ejer fast ejendom i Danmark eller nyder indtægter fra samme, f.eks. i form af lejeindtægter, er skattepligtige i henhold til KSL § 2, stk. 1, nr. 5, og SEL § 2, stk. 1, litra b. Skattepligten omfatter samtlige indtægter, som oppebæres fra ejendommen.
- Side 880 -
Efter KSL § 2, stk. 1, nr. 6, og SEL § 2, stk. 1, litra c, er udbytter omfattet af LL § 16 A, stk. 1 og 2, begrænset skattepligtige i Danmark. Undtaget herfra er visse udbytter fra investeringsselskaber, jf. SEL § 3, stk. 1, nr. 19, og investeringsinstitutter med minimumsbeskatning efter LL § 16 C.
- Side 881 -
Om beskatning af renteindtægter til udenlandske selskaber i visse lande i medfør af SEL § 2, stk. 1, litra d, se kap. 27, 4.4.
Efter KSL § 2, stk. 1, nr. 8, og SEL § 2, stk. 1, litra g, sammenholdt med KSL § 65 C, stk. 4, er royalty hidrørende fra kilder her i landet omfattet af den begrænsede skattepligt. Reglerne om begrænset skattepligt for selskaber behandles i kap. 27, 4.5.
- Side 882 -
...begrænsede skattepligt. De skattepligtige kapitalgevinster omfatter også genvundne afskrivninger på bygninger, jf. TfS 1987, 269 Ø, TfS 1989, 77 SD og Bent Munch Pedersen, TfS 1989, 306. For selskaber omfatter den begrænsede skattepligt endvidere visse kursgevinster ved indfrielse af fordringer, jf. SEL § 2, stk. 1, litra h, og nærmere herom i kap. 27.
(...)
- Side 883 -
...efter reglerne om begrænset skattepligt, jf. KSL § 2 og SEL § 2 modsætningsvis. Det skal dog i den forbindelse nævnes, at der rundt omkring i skattelovgivningen findes regler om såkaldt omkvalifikation, hvorefter salgsprisen på en aktie omkvalificeres til udbytte. Se LL § 16 A, stk. 3, nr. 1, litra a-c, og § 16 B, KSL § 2, stk. 1, nr. 6, og SEL § 2 D.
...opgøres under ét. Det vil f.eks. sige, at underskud fra virksomhed med fast driftssted her i landet skal modregnes i overskud ved lønnet arbejde i Danmark, jf. Skd. Medd. 1973 s. 16 nr. 25 Skd. Dette gælder ikke for de indkomstarter, hvor skattepligten er endelig ved indeholdelse af skat, jf. KSL § 2, stk. 10-12 (udbytte, arbejdsudleje og royalty).
(...)
Ved opgørelsen af den begrænset skattepligtige indkomst kan kun de udgifter trækkes fra, der vedrører de i KSL § 2, stk. 1, nr. 1, 2, 5, 7 og 9-27, og stk. 2, nævnte indtægter, jf. KSL § 2, stk. 9. For faste driftssteder gælder der særlige regler om indkomstopgørelsen, jf. KSL § 2, stk. 8, og SEL § 2, stk. 7.