Forfattere: Kaspar Bastian
Udgivelsesdato: 19. november 2020
ISBN: 9788757439397
- Side 27 -
...aktionærlånet), var der ikke den krævede sammenhæng mellem den privatretlige disposition, der ønskedes omgjort (tilbagebetaling), og ansættelsen (beskatningen af aktionærlånet). Landsskatteretten tilføjede i øvrigt bl.a., at heller ikke betingelsen i skatteforvaltningslovens § 29, stk. 1, nr. 2, om utilsigtede skattemæssige virkninger var opfyldt,
- Side 57 -
...handlen gå tilbage, Landsskatteretten lagde herved vægt på, at udligningen af differencen sker som følge af en ændring af det oprindelige privatretlige vilkår i overdragelsesaftalen om overdragelsessummens størrelse, og at udligningen derved skal anses som betaling af den oprindelige overdragelsessum på det oprindelige dispositionstidspunkt. Havde det
- Side 67 -
...udtales i overensstemmelse hermed, at afgørelserne ikke har hjemmel i pensionsbeskatningsloven, men at hjemlen må findes i » forholdets natur «. Tilsvarende udtalte skatteministeren i forbindelse med indførelsen af ligningslovens § 16 E som svar på et spørgsmål fra FSR om aktionærlånsbeskatning kan undgås ved lån opstået ved fejl eller misforståelser, at
- Side 70 -
...sig til betaling i overensstemmelse med de i stk. 1, anvendte priser og vilkår «. Det er ifølge lovens § 2, stk. 5, 2. pkt., en forudsætning, at »den påtagne forpligtelse … opfylder de i stk. 1 anførte betingelser«, og bestemmelsen gælder ifølge bestemmelsens 3. pkt., ikke i det omfang den påtagne forpligtelse er omfattet af ligningslovens § 16 E.
(...)
- Side 74 -
...den sekundære justering (beskatningen af maskeret udbytte) ved at forpligte sig til betaling af et beløb svarende til størrelsen af den maskerede udlodning. 130 130. Det forudsættes i eksemplet, at den påtagne forpligtelse opfylder betingelsen i lovens § 2, stk. 5, 2. pkt., og at den påtagne forpligtelse ikke er omfattet af ligningslovens § 16 E.
(...)
...ved i overensstemmelse med ligningslovens § 2, stk. 5, at forpligte sig til betaling af et beløb svarende til størrelsen af den maskerede udlodning. 131 131. Det forudsættes også i dette eksempel, at den påtagne forpligtelse opfylder betingelsen i lovens § 2, stk. 5, 2. pkt., og at den påtagne forpligtelse ikke er omfattet af ligningslovens § 16 E.
- Side 78 -
...§ 2, stk. 1, anførte betingelser. Endvidere fremgår det nu af § 2, stk. 5, 3. pkt., at der ikke kan ske betalingskorrektion, hvis den påtagne forpligtelse er omfattet af ligningslovens § 16 E om aktionærlån. 134 134. Bestemmelserne har virkning for betalingsforpligtelser, der påtages fra og med den 14. august 2012, jf. ændringslovens § 5, stk. 4.
(...)
- Side 79 -
...behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat den fysiske person udøver bestemmende indflydelse over selskabet som defineret i ligningslovens § 2. Skattemæssigt behandles lånet med andre ord ikke som et lån, men beskattes hos den fysiske person (aktionæren) som udbytte eller løn. Bestemmelsen
(...)
- Side 80 -
...som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206, stk. 2, 1. og 2. pkt. 136 136. Bestemmelsen finder ud over lån også anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed, jf. ligningslovens § 16 E, stk. 1, sidste pkt.
(...)
...betalingsforpligtelsen er påtaget i forbindelse med samhandel mellem aktionæren og selskabet inden for selskabets sædvanlige forretningsområde. I så fald skal betalingsforpligtelsen skattemæssigt anerkendes som lån, hvis afvigelsen fra markedsprisen ligger inden for den normale skønsusikkerhed, og betalingsforpligtelsen er indgået på sædvanlige markedsvilkår.
(...)
...indenfor sædvanlig skønsusikkerhed, skal derimod ikke beskattes efter ligningslovens § 16 E. Hovedaktionæren kan derfor påtage sig en betalingsforpligtelse for denne del af udbyttebeskatningen, der herefter bortfalder, hvis den påtagne betalingsforpligtelse er på armslængdevilkår, dvs. at den har en reel økonomisk værdi og betales inden rimelig tid.
(...)
- Side 81 -
Ligningslovens § 2, stk. 5, 3. pkt. og ligningslovens § 16 E har således begrænset hovedaktionærens mulighed for at undgå udbyttebeskatningen ved at påtage sig en betalingsforpligtelse. «
(...)
...ligningslovens § 16 E, men omgørelse vil være udelukket bl.a. hvis dispositionen i overvejende grad har været båret af hensyn til at spare eller udskyde skatter, jf. § 29, stk. 1, nr. 1. Se herom kapitel 3.3 nedenfor. Skatteforvaltningslovens § 28 om skatteforbehold henviser heller ikke til ligningslovens § 16 E. Se om betydningen heraf kapitel 2.4.2 ovenfor.
(...)
- Side 82 -
...kunne regnes fra dette tidspunkt, jf. i samme retning byrettens dom i SKM 2009.506 Ø, hvor skattemyndighederne endvidere ikke oprindeligt havde vejledt om muligheden for betalingskorrektion. Landsretten kom ikke til at tage stilling til spørgsmålet om, fra hvilket tidspunkt fristen skal regnes. I særlige tilfælde er der mulighed for dispensation fra 6