Forfattere: Tina Brøgger Sørensen, Christian Lundgren, Jens Munk Plum, Kim Trenskow, Marianne Granhøj, Johannus Egholm Hansen, Michael Nørremark, Bent Kemplar, Teis Gullitz-Wormslev, Jakob Bernhoft og Lars Rosenberg Overby
Udgivelsesdato: 09. september 2019
ISBN: 9788757446050
- Side 322 -
Skattemæssigt er spørgsmålet, i hvilket omfang sådanne aftaler om vederlag i form af løbende ydelser er omfattet af ligningslovens § 12 B.
(...)
...goodwill og andre immaterielle aktiver. Det er i lovbemærkningerne udtrykkeligt anført, at bestemmelsen også omfatter løbende ydelser ved overdragelse af aktier og andre værdipapirer. Særlige modeller for beregning af købesummen, så som earn-out-modeller, vil derfor kunne være omfattet af bestemmelsen. Ved overdragelser, hvor kun en del af købesummen
(...)
- Side 323 -
...er også en betingelse for reglens anvendelse, at perioden, hvori den løbende ydelser skal betales, løber ud over det år, i hvilket aftalen om den løbende ydelse er indgået. Endelig er det en betingelse, at den ene af parterne i overdragelsesaftalen er underlagt enten fuld eller begrænset skattepligt (efter reglerne om fast driftssted) til Danmark.
(...)
...endvidere Hanne Søgaard Hansen i TfS 2003.472 og Tommy V. Christiansen i JUS 2003.16. Dette gælder, hvad enten reguleringen indtræder i aftaleåret eller i et efterfølgende indkomstår. Hvis der derimod er tale om flere efterfølgende reguleringer af overdragelsessummen, er der – formentlig – tale om en løbende ydelse omfattet af ligningslovens § 12 B.
(...)
...Hvis en virksomhedsoverdragelse eksempelvis gennemføres efter kapitalmodellen, og sælger er et selskab, vil avance som udgangspunkt ikke være skattepligtig for sælger, jf. afsnit 12.7.1. Hvis købesummen for kapitalandelene erlægges i form af en løbende ydelse omfattet af ligningslovens § 12 B, vil sælger imidlertid være skattepligtig, i det omfang
(...)
- Side 324 -
de modtagne løbende ydelser overstiger den kapitaliserede værdi af den løbende ydelse. En sælger, der ikke er skattepligtig af avance ved en virksomhedsoverdragelse, vil derfor ud fra et rent skattemæssigt synspunkt, alt andet lige, være interesseret i, at overdragelsessummen ikke er omfattet af ligningslovens § 12 B.
(...)
...indkomstbeskatning hos sælger. Tilsvarende vil køberen ikke få fradrag for de løbende ydelser førend på det tidspunkt, hvor disse overstiger den kapitaliserede værdi heraf, således som de blev opgjort på aftaletidspunktet. Når den akkumulerede værdi af de modtagne løbende ydelser overstiger den kapitaliserede værdi, kan køberen fradrage det overskydende beløb.
(...)
- Side 325 -
...ydelse omfattet af ligningslovens § 12 B, på overdragelsestidspunktet, men derimod først efterhånden som de løbende ydelser betales af køberen. Henstanden er rentefri, men kan dog ikke strækkes ud over syv år. Det er et krav for anvendelse af henstandsordningen, at hele det modtagne beløb anvendes som afdrag på gælden, og at der er søgt om henstand.