Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1035 -
...vis, hvorfor det skatteretlige koncernbegreb må karakteriseres som et relationsbegreb. I nogle bestemmelser stilles der krav om enten ejerandele eller stemmeretsandele på typisk mere end 50 pct. I visse tilfælde vil retten til at modtage mere end 50 pct. af et selskabs overskud kunne anses for at udgøre en koncernforbindelse, jf. SEL § 32, stk. 6.
- Side 1037 -
I andre tilfælde indeholder de enkelte regler i selskabsskatteloven deres eget koncernbegreb. Det gælder således for SEL § 32, stk. 6, om CFC-beskatning og SEL § 33 A, stk. 1, som er en værnsregel mod såkaldt selskabstømning.
- Side 1052 -
...»tvungen sambeskatning« for at markere, at når reglerne fandt anvendelse, skulle et dansk moderselskab medregne indkomsten i et udenlandsk datterselskab. Bestemmelsen stod dermed i modsætning til de før 2005 gældende sambeskatningsregler, hvorefter det var frivilligt, om et dansk selskab ønskede at medregne indkomsten i et (udenlandsk) datterselskab.
Efter SEL § 32, stk. 1, skal et moderselskab medregne det beløb af datterselskabets indkomst, der kan opgøres efter bestemmelserne i SEL § 32, stk. 7-10. Medregning sker kun, når en række betingelser er opfyldt, jf. nærmere i det følgende, og i øvrigt kun, når indkomsten er positiv.
(...)
...forstand og kan således være et selskab eller en forening mv., der er hjemmehørende her i landet, jf. SEL § 1, eller et udenlandsk selskab med fast driftssted her i landet, hvorigennem aktierne i datterselskabet ejes, jf. SEL § 2, stk. 1, litra a. I medfør af FBL § 12 kan også en fond eller en forening, jf. FBL § 1 være moder»selskab«, jf. SEL § 32.
(...)
- Side 1053 -
...jf. SEL § 32, stk. 6. Det er som udgangspunkt tilfældet, når moderselskabet selv eller sammen med »tilknyttede personer« har en direkte eller indirekte indflydelse på mere end 50 pct. af stemmerettighederne eller direkte eller indirekte ejer mere end 50 pct. af kapitalen eller har ret til at modtage mere end 50 pct. af overskuddet i datterselskabet.
(...)
- Side 1054 -
...datterselskabet, jf. stk. 6, som moderselskabet har været i besiddelse af i indkomståret, jf. SEL § 32, stk. 7. Det er som udgangspunkt hele datterselskabets indkomst, der medregnes (forholdsmæssigt) i moderselskabets indkomst. Moderselskabet kan dog, jf. SEL § 32, stk. 15, vælge alene at medregne datterselskabets CFC-indkomst ved indkomstopgørelsen.
(...)
...efter SKL § 2, jf. SEL § 32, stk. 16. Valget er bindende i 5 år, og hvis der ikke er afgivet oplysninger herom, anses moderselskabet for at have valgt at medregne hele moderselskabets andel af datterselskabets indkomst, jf. hovedreglen herom i stk. 7. De nærmere regler for moderselskabets indkomstopgørelse følger af SEL § 32, stk. 7-10 samt stk. 15.
(...)
...undgå dobbeltbeskatning gives der moderselskabet lempelse for datterselskabets danske og udenlandske skatter efter creditprincippet, jf. LL § 33, stk. 1 og 7. Der gives nedslag for de skatter, som datterselskabet ville skulle betale, hvis det blev beskattet efter et modificeret globalindkomstprincip svarende til SEL § 8, stk. 2, jf. SEL § 32, stk. 11.
(...)
...afståelse af ejerandele i datterselskabet. I så fald kan indkomst, der er CFC-beskattet for indkomståret og tidligere indkomstår modregnes i det skattepligtige udbytte henholdsvis den skattepligtige aktieavance, jf. SEL § 32, stk. 14. Det gælder dog ikke, hvis der er sket refusion af CFC-skatten efter de særlige periodiseringsregler i SEL § 32, stk. 13.
(...)
Der stilles følgende betingelser for, at der skal ske CFC-beskatning, jf. SEL § 32, stk. 1, nr. 1-6:
(...)
- Side 1055 -
...renteindtægter og fradragsberettigede renteudgifter, skattepligtige gevinster og fradragsberettigede tab på fordringer, gæld eller finansielle kontrakter, der omfattes af kursgevinstloven, indkomst fra immaterielle aktiver, skattepligtige udbytter og skattepligtig fortjeneste og tab vedrørende aktier mv., der omfattes af aktieavancebeskatningsloven.
(...)
Hvad angår indkomst fra immaterielle aktiver, er der foretaget en opdeling mellem på den ene side »sædvanlig« indkomst fra immaterielle aktiver i form af royalties, jf. SEL § 32, stk. 5, nr. 3, litra a, og på den anden side »anden indkomst« fra immaterielle aktiver, jf. bestemmelsens litra b.
(...)
...af en »partiel substanstest«. Herefter vil anden indkomst fra immaterielle aktiver som udgangspunkt kun skulle medregnes til CFC-indkomsten, hvis datterselskabet er uden substans, for så vidt angår indkomsten fra de immaterielle aktiver. Det beskrives som tilfælde, hvor selskabet ikke viderefører en væsentlig økonomisk aktivitet vedrørende de imma-
(...)
- Side 1056 -
Ud over en bestemt andel af CFC-indkomst kræves for det andet, at koncernen ikke har valgt international sambeskatning, jf. SEL § 32, stk. 1, nr. 2. Selskaber omfattes først af CFC-beskatning fra og med det tidspunkt, hvor tidligere udnyttet underskud er genbeskattet.
(...)
De nærmere principper for datterselskabets indkomstopgørelse følger af SEL § 32, stk. 3-5. Der sondres mellem, om der er tale om et dansk eller et udenlandsk datterselskab, jf. SEL § 32, stk. 4, 1. og 2. pkt.
(...)
...driftssteder og fast ejendom ikke skal medregnes til den danske indkomstopgørelse, fraviges i SEL § 8, stk. 2, 4. pkt. Herefter skal et selskab beskattes af positiv indkomst fra et udenlandsk fast driftssted, der ville være omfattet af CFC-beskatningen i SEL § 32, hvis det faste driftssted havde været et datterselskab. I tråd hermed bestemmes det i SEL