Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1059 -
Der findes for det første regler om obligatorisk national sambeskatning, som omfatter koncernforbundne danske selskaber og koncernforbundne udenlandske selskabers faste driftssteder og faste ejendomme her i landet. Disse regler findes i SEL § 31.
Sambeskatning af selskaber har været en del af dansk skatteret, lige siden der blev indført regler om permanent indkomstbeskatning med statsskatteloven af 1903. Reglerne findes i dag primært i SEL §§ 31-31 C.
(...)
...indkomsten – positiv eller negativ – i to eller flere koncernselskaber sammenlægges ved skatteberegningen, jf. SEL § 31, stk. 2. Det er i den sammenhæng vigtigt at være opmærksom på, at selv om der opgøres en samlet indkomst for koncernen, ændrer dette ikke ved det grundlæggende princip om, at de enkelte selskaber fortsat er selvstændige skattesubjekter.
(...)
- Side 1060 -
I 2005 blev der gennemført en sambeskatningsreform. Ved reformen blev de regler, der gælder i dag, fastlagt. Sambeskatningsreglerne kan opdeles i to spor: Reglerne om obligatorisk national sambeskatning, jf. SEL § 31, og reglerne om frivillig international sambeskatning, jf. SEL § 31 A.
- Side 1061 -
I medfør af SEL § 31, stk. 1, 1. pkt., skal alle koncernforbundne selskaber og foreninger mv., der er hjemmehørende her i landet, sambeskattes.
(...)
Også selskaber omfattet af reglerne om kulbrinteskat eller tonnagebeskatning er omfattet af reglerne om national sambeskatning. Det samme gælder udenlandske selskaber, der er hjemmehørende her i landet i kraft af ledelsens sæde, jf. SEL § 1, stk. 6, forudsat at det udenlandske selskab er af en type som nævnt i SEL § 31, stk. 1, 1. pkt.
- Side 1062 -
...fondsbeskatningsloven, trusts samt andre foreninger mv. omfattet af opsamlingsbestemmelsen i SEL § 1, stk. 1, nr. 6, kan eksempelvis godt være moderselskab i en koncern. De øvrige koncernforbundne selskaber, jf. SEL § 31 C, som opfylder betingelsen i SEL § 31, stk. 1, skal følgelig sambeskattes, selv om moderselskabet ikke selv indgår i sambeskatningskredsen.
- Side 1067 -
Sambeskatningsindkomsten opgøres helt overordnet som summen af den skattepligtige indkomst for hvert enkelt selskab under sambeskatningen opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler med de undtagelser, der gælder for sambeskattede selskaber, jf. SEL § 31, stk. 2.
(...)
...tilladelse til at omlægge administrationsselskabets indkomstår, såfremt administrative hensyn til selskaberne taler for det, og der ikke opnås skattemæssige fordele ved omlægningen. Skatterådet har ved bekg. nr. 464 af 22. maj 2007 uddelegeret denne kompetence til Skatteforvaltningen. Skatteforvaltningens afgørelse herom kan påklages til Skatterådet.
(...)
- Side 1068 -
...positiv indkomst, skal nedbringe indkomsten under anvendelse af evt. underskud, som fremføres fra tidligere indkomstår, jf. SEL § 12. Selvom et selskab er en del af en sambeskatning, fremfører selskabet selv sine underskud, jf. SEL § 31, stk. 2, 7. pkt. Når et selskab indgår i en sambeskatning, sondres der mellem de underskud, selskabet fremfører.
(...)
...tidligere indkomstår, mens selskabet var en del af sambeskatningskredsen, kaldes »sambeskatningsunderskud«. Hvis et selskab udtræder af en sambeskatningskreds og senere genindtræder, vil underskud fra den første periode blive betragtet som særunderskud, efter selskabet er genindtrådt, jf. SEL § 31, stk. 2, sidste pkt. Se nærmere nedenfor med eksempel.
(...)
- Side 1069 -
...selskaber i en koncern, fordeles de overførte underskud imellem dem forholdsmæssigt i forhold til det enkelte selskabs andel af det samlede overskud. Den forholdsmæssige fordeling af underskud gælder både for underskud, der er realiseret i indkomståret, og for sambeskatningsunderskuddene fra tidligere indkomstår, jf. SEL § 31, stk. 2, 5. og 6. pkt.
(...)
...beløb svarende til skatten af deres andel af sambeskatningsindkomsten til administrationsselskabet. Selskaber i koncernen, som har modregnet underskud fra andre koncernselskaber, skal betale et beløb svarende til skatteværdien af underskuddet til administrationsselskabet. Administrationsselskabet overfører beløbet til det underskudsgivende selskab.
(...)
- Side 1070 -
...årets skattepligtige indkomst, der ikke overstiger et grundbeløb på 15,9 mio. kr. (for 2025: 20.829.000 kr.). Et herefter resterende underskud kan fradrages i 60 pct. af den del af årets skattepligtige indkomst, der overstiger beløbsgrænsen. For sambeskattede selskaber gælder begrænsningen samlet for de sambeskattede selskaber, jf. SEL § 31, stk. 3.
(...)
...selskaber deltager i en omstrukturering, gælder der særlige bestemmelser om underskudsfremførslen, jf. SEL § 31, stk. 4. Det fremgår heraf, at det modtagende selskab i en skattefri omstrukturering efter fusionsskatteloven ikke kan modregne andre sambeskattede selskabers og faste driftssteders underskud fra indkomstår før omstruktureringen. Denne begræns-
- Side 1071 -
...ophører – udtræder henholdsvis indtræder i en sambeskatning. Der skal ske en egentlig indkomstopgørelse for delperioden, og det er i SEL § 31, stk. 5, 3. pkt., angivet, at den skal foretages efter skattelovgivningens almindelige regler for den periode af det pågældende selskabs indkomstår, der er forløbet, som om perioden udgør et helt indkomstår.
(...)
- Side 1072 -
...mellem fakturerings- og produktionsprincippet. Det gælder også for værdiansættelsen af varelager, hvor der frit kan vælges mellem kostprisen og statusdagens indkøbspris. Den købende koncerns eventuelle ændring af valgene skal dog ske under iagttagelse af, at valget ultimo den ene delperiode er bindende for valget primo den efterfølgende delperiode.
(...)
...indebærer, at det er aktionærerne ved udløbet af en delperiode, der skal sammenlignes med aktionærerne ved begyndelsen af underskudsåret for at vurdere, om der er sket aktionærskifte. Det betyder, at den sælgende koncern kan anvende underskud i det solgte selskab i delperioden uden begrænsning efter SEL § 12 D. På samme vis kan den købende koncern anvende
(...)
- Side 1073 -
...delperiode. Ved nystiftelse er det en betingelse, at selskabet ikke i forbindelse med stiftelsen tilføres aktiver eller passiver fra selskaber, som ikke er en del af koncernen. I forbindelse med erhvervelse af et skuffeselskab er det en betingelse, at egenkapitalen fra stiftelsen har henstået som et ubehæftet kontant indestående i et pengeinstitut.
- Side 1076 -
Underskuddet skal opgøres efter danske regler, jf. SEL § 31, stk. 1, sidste pkt. Det er præciseret i forarbejderne, at der kan gives fradrag for et endeligt underskud i medfør af reglerne, uanset hvad resultatet i det udenlandske datterselskab mv. udviser efter reglerne i det land, hvor det er beliggende.
...nationale sambeskatning, udpeges som administrationsselskab. Findes der ikke et dansk moderselskab, men i stedet flere sideordnede danske søsterselskaber, udpeges et af søsterselskaberne som administrationsselskab. En filial her i landet kan i denne situation også udpeges som administrations»selskab«, jf. Den juridiske vejledning 2025 C.D.5.1.3.1.
(...)
- Side 1077 -
...udløb er ejet direkte eller indirekte af det konkrete selskab eller selskaber, der hæfter solidarisk sammen med administrationsselskabet, hæfter ligeledes solidarisk sammen med selskabet. Ejerandele, der besiddes af den i KGL § 4, stk. 2, nævnte aktionærkreds, medregnes ved opgørelsen af kapitalandele i hæftelsesbestemmelserne i sambeskatningsreglerne.
(...)
Da det er administrationsselskabet, der varetager skattebetalingen, skal danske selskaber og faste driftssteder i Danmark forpligte sig til betaling af et beløb svarende til den betalte indkomstskat til administrationsselskabet, jf. SEL § 31, stk. 8. Betalingen har ingen skattemæssige konsekvenser for hverken betaleren eller modtageren.
- Side 1080 -
...hvert enkelt selskab omfattet af sambeskatningen. De nævnte undtagelser og tilføjelser har bl.a. til formål at sikre det korrekte samspil mellem dansk og udenlandsk ret, herunder at de udenlandske selskaber, som indgår i den danske sambeskatning, potentielt også er omfattet af sambeskatningsregler eller lign. i de lande, hvori de er hjemmehørende.
- Side 1083 -
...efter SEL §§ 1 eller 2 eller ikke deltager i sambeskatningen, kan det ikke være administrationsselskab, og der skal derfor udpeges et andet administrationsselskab. Udpegningen sker efter samme kriterier som i SEL § 31, stk. 6, dvs. at det som udgangspunkt er det øverste danske selskab i koncernen, der udpeges som administrationsselskab. Se afsnit 2.4.
(...)
...international sambeskatning. Hvert enkelt dansk selskab hæfter for sin del af indkomstskatten mv. Udpeges der et nyt administrationsselskab, overføres rettigheder og forpligtelser til det nye administrationsselskab. I KKSL § 4, stk. 3, findes reglerne om hæftelse for skat mv. i tilfælde af et udenlandsk sambeskattet selskabs konkurs. Se hertil kap. 40.