Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1186 -
...af aktie- eller anpartskapitalen, skattemæssigt behandles, som om der var sket en gældseftergivelse, og derved kan der indtræde underskudsbegrænsning, jf. nedenstående afsnit. Det indebærer, at hvis der i forbindelse med kapitalindskuddet sker betaling af en fordring, som indskyderen har på modtageren, vil dette kunne medføre underskudsbegrænsning.
- Side 1187 -
...adgang til modregning begrænses i visse tilfælde, når debitor opnår en gældseftergivelse, jf. nedenfor. Der er den principielle sammenhæng mellem beskatningen efter kursgevinstloven og underskudsbegrænsningsreglerne, at en skattefrihed efter kursgevinstloven kan indebære en indirekte beskatning i form af underskudsbegrænsning, mens en beskatning efter
(...)
- Side 1188 -
...hensigten, at der skulle være en vis symmetri mellem beskatningen af debitor og kreditor, samt symmetri mellem den direkte beskatning efter kursgevinstloven og underskudsbegrænsningsreglerne i hhv. SEL §§ 12 A-C og PSL § 13 a. Det er ikke altid, at der er symmetri i lovgrundlaget, men disse symmetrihensyn medvirker til at gøre regelgrundlaget kompliceret.
(...)
...gældseftergivelsen tillige behandles efter reglerne om ret til underskudsfremførsel. En kursgevinst hos debitor er, hvis debitor er et selskab reguleret af KGL §§ 6-8 og 24, og hvis debitor er en fysisk person reguleret af KGL §§ 19, 21 og 24. Endvidere kan der blive tale underskudsbegrænsning, for selskaber efter SEL §§ 12-12 C og for personer efter PSL § 13 a.
(...)
...inden for eller uden for KGL § 24, har ligeledes betydning for retten til at fremføre underskud. Opnås der skattefrihed efter KGL § 24, vil der som udgangspunkt kunne indtræde underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A-12 C (selskaber) eller PSL § 13 a (fysiske personer). Falder forholdet uden for KGL § 24, er der ingen hjemmel til underskudsbegrænsning.
(...)
- Side 1189 -
...efter KGL § 24, og heller ikke indirekte skattepligtig af eftergivelse via reglerne for underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12-12 C. Opnår kreditorselskabet derimod fradrag efter KGL § 4, vil debitorselskabet fortsat være skattefri af kursgevinsten efter KGL § 24, men i dette tilfælde vil der kunne udløses underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A-12 C.
(...)
Såfremt forholdet falder uden for KGL § 24, fordi der ikke foreligger en samlet ordning, vil der aldrig kunne indtræde underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A-12 C eller PSL § 13 a, uanset om der er tale om fysiske eller juridiske personer.
(...)
- Side 1190 -
...§§ 12 A – 12 C, medmindre gældseftergivelsen vedrører koncernforbundne selskaber, hvor kreditorselskabet ikke havde fradrag for det modsvarende tab. Er gældseftergivelsen ikke et led i en samlet ordning eller vedrører et koncernforhold, hvor kreditorselskabet ikke havde fradrag for det modsvarende tab, vil der være skattepligt for debitorselskabet.
(...)
...skal derfor ikke reguleres af reglerne for gældseftergivelse, idet der gælder en generel skattefrihed. Samtidig fremgår det af SEL § 12 A, stk. 2, nr. 3, at der heller ikke skal indtræde underskudsbegrænsning i disse tilfælde. De skattemæssige konsekvenser af gevinst og tab på ikke indbetalt selskabskapital reguleres af aktieavancebeskatningsloven.
- Side 1191 -
...debitor bliver helt eller delvist frigjort for sin betalingsforpligtelse. Når der foreligger en gældseftergivelse i form af en akkord, vil den kunne være omfattet af KGL § 24, således at eftergivelsen som udgangspunkt er skattefri efter denne bestemmelse. Til gengæld vil der kunne indtræde underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A-12 C eller PSL § 13 a.
- Side 1202 -
I 1991 blev der indført regler om begrænsning af underskud ved gældseftergivelser, som var omfattet af den nugældende KGL § 24. Bestemmelserne findes nu i SEL §§ 12 A-12 C for selskaber og PSL § 13 a for fysiske personer.
- Side 1204 -
Underskudsbegrænsningsreglerne for fysiske personer og selskaber er som udgangspunkt ens. Selskabers underskudsbegrænsning er reguleret i SEL §§ 12 A-12 C.
(...)
...der heller ikke skattepligt af en gevinst. Såfremt gevinsten ved en gældseftergivelse er skattefri efter KGL § 8, men ville udløse en underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A og 12 B, ville den symmetriske beskatning ikke længere kunne opretholdes. Det er derfor i SEL §§ 12 A og 12 B bestemt, at underskudsbegrænsningen skal nedsættes i disse tilfælde.
(...)
...kreditor ikke har fradragsret for tabet på en koncernforbunden fordring, jf. KGL § 4, så udløses der ikke nogen direkte beskatning hos debitor, jf. KGL § 8, eller nogen indirekte beskatning i form af en underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A og 12 B, jf. SKM2003.224.LSR vedrørende dagældende KGL § 6 B, hvis retsstilling principielt er videreført.
(...)
Når SEL § 12 A i disse tilfælde henviser til KGL § 8 og ikke til KGL § 4, skyldes det, at reduktionen i underskudsbegrænsningen tillige gælder i de tilfælde, hvor kreditor ikke er omfattet af KGL § 4, fordi der er tale om en udenlandsk kreditor, som naturligvis ikke er omfattet af de danske regler om tabsfradrag.
- Side 1205 -
Da reglerne om underskudsbegrænsning ved akkord blev indsat, var der tvivl om, hvorvidt en gældskonvertering kunne anses for en frivillig akkord og derved omfattet af disse regler. Der er siden indført udtrykkelig lovhjemmel for gældskonvertering i KGL § 24 og SEL § 12 A.
(...)
...for tabet ved konverteringen. Det indebar, at gældskonverteringen udløste underskudsbegrænsning efter dagældende LL § 15, stk. 2 (nugældende SEL § 12 A). Det gjorde ingen forskel i relation til KGL § 8, at der kunne ske genbeskatning af fradraget i udlandet ved en senere realisation, da der var tale om en genbeskatning, der måske aldrig indtrådte.
(...)
...De konvertible obligationer er medtaget, da konvertible obligationer altid er omfattet af aktieavancebeskatningslovens regler, jf. ABL § 1, stk. 3, og KGL § 1, stk. 4, og da formålet med dem er, at de senere kan konverteres til aktier, uden at dette har skattemæssig betydning. Underskudsbegrænsning kommer kun på tale, hvis der er tale om en samlet
(...)
- Side 1206 -
Underskudsbegrænsningen skal ske med det beløb, hvormed den konverterede fordrings pålydende overstiger den konverterede fordrings kursværdi på tidspunktet for konverteringen, jf. SEL § 12 A, stk. 3, sidste pkt.
- Side 1209 -
...således, at en kreditor i stedet for at eftergive en gæld overdrager fordringen til et selskab, som er koncernforbundet med debitorselskabet, til den lave kurs, som kreditor ville være villig til at eftergive ned til. Da der sker overdragelse af fordring i stedet for eftergivelse, vil de skattemæssige konsekvenser af en gældseftergivelse ikke indtræde.
(...)
- Side 1210 -
...ligesom ved gældsnedsættelse, vil kunne indtræde underskudsbegrænsning. Opgørelsen af nedsættelsesbeløbet følger imidlertid ikke af SEL § 12 A, stk. 2, men er derimod selvstændigt reguleret i SEL § 12 A, stk. 4, 3. pkt. Nedsættelsesbeløbet skal opgøres som forskellen mellem fordringens pålydende værdi og fordringens kursværdi på overdragelsestidspunktet.
(...)
- Side 1211 -
...fastsat en særlig regel i SEL § 12 A, stk. 4, om opgørelse af gældens værdi ved gældspåtagelsen (anskaffelsessum). Det fremgår af bestemmelsen, at hvis der er sket underskudsbegrænsning efter denne bestemmelse, vil der ske en regulering af gældens værdi ved påtagelsen. Den vil således blive nedsat med et beløb svarende til underskudsbegrænsningen.