Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1036 -
...reglerne om tynd kapitalisering og fradragsbegrænsning af renter på kontrolleret gæld, jf. SEL § 11. Her henvises både til koncernbegrebet i LL § 2, der anvendes til fastlæggelse af, om gælden er kontrolleret, og til koncernbegrebet i KGL § 4, stk. 2, der anvendes til at fastslå, om SEL § 11 skal finde anvendelse samlet på koncernen, jf. SEL § 11, stk. 4.
- Side 1047 -
...nedbringes ved, at et koncernforbundet selskab (f.eks. et udenlandsk moderselskab), yder selskabet et lån, hvorpå der betales en rente (på armslængdevilkår, jf. LL § 2). Idet renterne kan fradrages hos det danske selskab, jf. SL § 6, litra e, vil indkomsten til beskatning i Danmark kunne nedbringes eller helt elimineres, såfremt lånet er stort nok.
(...)
...anvendelse på danske selskaber, som havde kontrolleret gæld til udlandet. Dette blev ændret i 2004 som en reaktion på EU-Domstolens dom i sag C-324/00, Lankhorst-Hohorst. For at sikre, at reglerne var i overensstemmelse med EU-retten, blev anvendelsesområdet udvidet, således at SEL § 11 nu også gælder for kontrolleret gæld mellem danske selskaber.
- Side 1048 -
...ekstern långiver til finansiering af et byggeri. Moderselskabet havde stillet sikkerhed i form af en selvskyldnerkaution og pant i anparterne i selskabet. Selv om der var tale om gæld til en ekstern långiver, blev den anset for at være kontrolleret gæld, jf. SEL § 11, stk. 1, 4. pkt., idet der var stillet sikkerhed fra den kontrollerende ejerkreds.
(...)
...tynd kapitalisering gælder tilsvarende udenlandske selskaber, som er skattepligtige med et fast driftssted her i landet. Ved opgørelsen af gæld og egenkapital indgår alene værdien af aktiver og gæld, der har tilknytning til det faste driftssted. Lån fra tredjemand anses som kontrolleret gæld, når hovedkontoret hæfter for lånet. Se SEL § 11, stk. 5.
(...)
- Side 1049 -
...overstiger 4:1. Ved »gæld« forstås gæld i henhold til fordringer omfattet af kursgevinstloven samt konvertible obligationer. Gælden opgøres som kursværdien ved indkomstårets udløb, jf. SEL § 11, stk. 2. Egenkapitalen opgøres ved indkomstårets udløb som værdien af aktiver opgjort til handelsværdi med fradrag af gælden (som beregnet efter SEL § 11, stk. 2).
(...)
Egenkapital indskudt af ejerkredsen medregnes kun, i det omfang den forbliver i selskabet i mindst 2 år, jf. SEL § 11, stk. 3.
(...)
- Side 1050 -
...(datterdatterselskaber) kunne udtynde kapitalen samtidig med, at forholdet mellem gæld og egenkapital opretholdes i det enkelte datterselskab (såkaldt kaskadeeffekt). Der skal dog kun finde konsolidering sted mellem selskaber, som også uden at inddrage udenlandske aktionærer eller et eventuelt dansk ultimativt moderselskab kan anses for at være koncernforbundne.
(...)
...ikke anses at være aktionær i det faste driftssted og dermed heller ikke omfattet af begrebet »udenlandske aktionærer« i SEL § 11, stk. 4, 2. pkt. Da det hollandske datterselskab og det danske moderselskab var koncernforbundne, jf. KGL § 4, stk. 2, skulle der ske konsolidering for så vidt angik det faste driftssteds gæld til det danske moderselskab.
(...)
...skattepligtige indkomst for skattepligtige omfattet af SEL § 1 eller § 2, stk. 1, litra a, hvis debitor ikke kan få fradrag for de tilsvarende beløb efter SEL § 11, stk. 1. Dette gælder dog ikke for renter af lån fra tredjemand, som den kontrollerende ejerkreds eller hermed koncernforbundne selskaber direkte eller indirekte har stillet sikkerhed for.
(...)
Det fremgår af SEL § 11, stk. 7, at renter og kursgevinster heller ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for skattepligtige omfattet af SEL § 1 eller § 2, stk. 1, litra a, hvis debitor er hjemmehørende i et andet land, der er medlem af EU eller EØS, og debitor opfylder to betingelser.
(...)
...(såfremt debitor havde været et dansk selskab omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1-2 i, eller nr. 3-5 b, eller et fast driftssted i Danmark, jf. SEL § 2, stk. 1, litra a), ville have fået beskåret fradragsretten efter SEL § 11, stk. 1. Der er således tale om en rent hypotetisk prøvelse af, om det udenlandske selskab befinder sig i en situation, som i for-
(...)
- Side 1051 -
hold til SEL § 11 kan sammenlignes med situationen for et dansk selskab, jf. SEL § 1, eller et udenlandsk selskab med fast driftssted her i landet, jf. SEL § 2, stk. 1, litra a.
(...)
...afgørelse i sag C-593/14, Masco og Damixa. EU-Domstolen fandt, at det var i strid med EU-retten, at et dansk moderselskab skulle beskattes af renteindtægter fra et tysk selskab, når det tyske selskab var blevet rentebeskåret efter tyske regler om tynd kapitalisering. Se Anders Nørgaard Laursen i SR-Skat 2017, s. 198 ff., og Michael Tell i SU 2017, 196.
(...)
Se i øvrigt om SEL § 11, stk. 7, Anders Nørgaard Laursen, SR-Skat 2018, s. 255, og Kim Wind Andersen, SO 2018, s. 239 ff.
...indkomst med store finansieringsudgifter, jf. SEL § 11 B (renteloftsreglen) og SEL § 11 C (EBITDA-reglen), hvor sidstnævnte er implementeringen af art. 4 i skatteundgåelsesdirektivet (2016/1164). Selskabsskattelovens §§ 11 B og 11 C finder anvendelse, uafhængigt af om de berørte selskaber indgår i en koncern, og omtales derfor i kap. 28, 3.8.2 og 3.8.3.