Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 959 -
Andelsforeninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 3, der er undergivet andelsbeskatning (eller kooperationsbeskatning), jf. nedenfor under 2.
(...)
Selv om brugsforeninger i princippet beskattes efter aktieselskabsbeskatningsreglerne, vil de også blive behandlet i nærværende kapitel under 3, idet brugsforeninger funktionelt også hører til kooperationerne, jf. SEL § 1, stk. 1, nr. 3, litra a.
(...)
Foreninger mv. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 5, litra c, 5, litra d, eller SEL § 1, stk. 1, nr. 6, er undergivet foreningsbeskatning (også kaldet institutionsbeskatning), jf. nedenfor under 4.
- Side 961 -
...betalt for meget for de produkter, som foreningen har leveret til andelshaverne. Udbetaling af et overskud mellem andelshaverne skal ske i forhold til andelshavernes stedfundne omsætning med andelsforeningen og vil være skattepligtige for andelshaveren. Midler, der stammer fra en indbetalt medlemskapital er derimod allerede beskattet hos andelshaveren
(...)
...ikke væsentligt eller længerevarende overskride 25 pct. af den samlede omsætning. Disse betingelser fremgår af SEL § 1, stk. 1, nr. 3. I SEL § 1, stk. 2, findes regler om fastlæggelse af antallet af medlemmer og i SEL § 1, stk. 3, findes nærmere retningslinjer for, hvornår 25 pct.-grænsen anses for at være overskredet væsentligt eller længerevarende.
- Side 964 -
...andelsselskaber i form af indkøbs‑, produktions‑ og salgsforeninger alene kan være omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 2 og 4 (dvs. undergivet beskatning som aktieselskaber) eller nr. 3 (dvs. undergivet andelsbeskatning). Et andelsselskab vil således ikke kunne blive undergivet institutionsbeskatning efter lovens § 1, stk. 1, nr. 6, jf. nedenfor under 4.
...medlemmernes eller medlemsforeningernes private forbrug. For det tredje skal foreningen, bortset fra normal forrentning af en indbetalt medlemskapital, eventuelt efter brugsforeningens bestemmelse kun til personlige medlemmer, foretage udlodninger på grundlag af foreningens og udvalgte underliggende selskabers omsætning med de pågældende medlemmer.
(...)
- Side 965 -
...andelsbeskattes efter SEL § 1, stk.1. nr. 3, da en aftale med et benzinselskab og indkøb af kioskvarer for foreningens medlemmer gav adgang til særlige rabatter. Dette kunne ikke anses for at være en del af foreningens formål som indkøbsforening om at fremme medlemmernes erhvervsmæssige interesser. Foreningen blev i stedet beskattet efter SEL § 1, stk.1, nr. 3a.
- Side 966 -
...overgangsbeskatning tager udgangspunkt i en opgørelse af formuen, der er opsamlet under beskatningen efter SEL § 1, stk. 1, nr. 3, jf. SEL § 5 B, stk. 3. Det efter stk. 3 opgjorte beløb er skattepligtig indkomst for selskabet eller foreningen mv., jf. SEL § 5 B, stk. 4. Skattepligtige beløb efter SEL § 5 B, stk. 4, beskattes med 50 pct., jf. SEL § 19, stk. 2.
- Side 968 -
...andelskonti samt indestående ansvarlig lånekapital ville være skattefri for medlemsforeningerne. Udbetalingerne ville ikke ændre spørgerens status som skattepligtig efter SEL § 1, stk. 1, nr. 3, litra a. Medlemmerne kunne vælge at få tilbagebetalt deres indskud som en skattefri kontantudbetaling eller få et større beløb via rabat på fremtidige køb.
Dette afsnit omhandler de investeringsinstitutter, foreninger og institutioner mv., der er skattepligtige efter SEL § 1, stk. 1, nr. 5, litra c, 5 d eller nr. 6. Disse er også omtalt i kap. 27.
(...)
Skattepligten for investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, jf. SEL § 1, stk. 1, nr. 5 c er afgrænset til 1) indtægter ved erhvervsmæssig virksomhed og avancer ved afståelse af aktiver med tilknytning til denne erhvervsmæssig virksomhed og fra indkomståret 2023 også 2) udbytter af danske aktier.
(...)
...minimumsbeskatning reelt er skattefrie. Det skyldes, at indtægt fra erhvervsmæssig virksomhed er defineret som indtægt fra næringsvirksomhed eller anden forretningsvirksomhed, jf. SEL § 1, stk. 4, og at investeringsinstitutters investering i og handel med værdipapirer efter praksis ikke anses at udgøre næringsvirksomhed for investeringsinstituttet.
(...)
- Side 969 -
...fra erhvervsmæssig virksomhed. Udenlandske foreninger, der kan sidestilles med danske kontoførende investeringsforeninger, fik ved samme lov mulighed for at blive anset for transparente i forhold til den begrænsede skattepligt på disse indkomstkilder med den konsekvens, at medlemmerne anses for begrænset skattepligtige heraf, jf. SEL § 2, stk. 12.
(...)
...virksomhed. I 2023 blev skattepligten udvidet til også at omfatte de samme indtægter som udenlandske foreninger, der er begrænset skattepligtig efter SEL § 2. Det vil sige indtægter fra udbytte, renter, kursgevinster på kontrolleret gæld og royalty efter SEL § 2. Der er tale om en tilpasning af reglerne, som bragte dem i overensstemmelse med EU-retten.
(...)
- Side 970 -
...6, er, at de er skattepligtige af indtægter ved erhvervsmæssig virksomhed. Ved erhvervsmæssig virksomhed forstås for det første indtægter ved nærings- eller anden forretningsvirksomhed, jf. SEL § 1, stk. 4. Det er arten af aktiviteten, ikke formålet med dens erhvervelse, der er afgørende for, om indtægten er erhvervet ved erhvervsmæssig virksomhed.
(...)
I SKM2006.102.LSR deltog en forening som interessent i en erhvervsvirksomhed, hvorfor foreningen blev anset for selv at drive erhvervsmæssig virksomhed. Overskudsandel fra interessentskabet blev ikke anset for indvundet ved levering til medlemmer, hvorfor den var skattepligtig, jf. SEL § 1, stk. 1, nr. 6, og stk. 4.
(...)
I SKM2007.399.LSR ejede en forening 60 pct. af aktierne i et børsnoteret selskab. Landsskatteretten fandt, at der hverken i ordlyden af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, eller i forarbejderne hertil, var holdepunkter for at anse foreningens ejerskab af aktierne for erhvervsmæssig virksomhed.
(...)
Skattepligten omfatter også indtægter opnået ved, at foreningen mv. har erhvervet ret til at oppebære en andel af overskuddet i en erhvervsvirksomhed, jf. SEL § 1, stk. 4, 2. pkt. Det er dog en forudsætning, at virksomheden, der
(...)
- Side 971 -
...bortforpagtning af fast ejendom. Skattepligten omfatter ikke indtægter ved udleje til medlemmerne i en forening, ligesom skattepligten ikke omfatter værdien af, at en forening anvender fast ejendom til egne formål, når disse formål ikke er erhvervsmæssige. Skattepligten omfatter også indtægt ved produktion af elektricitet og varme, jf. SEL § 1, stk. 4.
(...)
...leverancer til medlemmer, ikke anses for erhvervsmæssigt overskud, hvorfor der ikke foreligger skattepligt heraf, jf. SEL § 1, stk. 5. Dette gælder både for foreninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 5, litra c, 5, litra d og 6. Derimod foreligger der skattepligt, såfremt foreningen køber medlemmernes produkter, og disse videresælges til ikke-medlemmer.
(...)
...beløb efter de enkelte vognmænds regninger med fradrag af 6 pct. til dækning af foreningens omkostninger. Landsretten fandt, at foreningens indtægter (de 6 pct.) fra fordelingsordningen var omfattet af SEL § 1, stk. 5, da den virksomhed, som foreningen udøvede ved at formidle kørselsopgaver til sine medlemmer, måtte anses som en ydelse til medlemmerne.
(...)
Se også SKM2001.467.LSR, hvor indtægter ved et andelsselskabs udlejning af ejendomme til medlemmer fandtes omfattet af SEL § 1, stk. 5, om medlemsleverancer.
(...)
Foreninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, kan have mange forskellige aktiviteter, hvor alene de erhvervsmæssige aktiviteter vil være skattepligtige. I henhold til SEL § 9, stk. 1, 1. pkt., er modstykket til, at foreninger omfattet af SEL
(...)
- Side 972 -
...eller opgivelse af formuegoder, der har eller har haft tilknytning til den erhvervsmæssige virksomhed og indtægter fra udbytte, renter, kursgevinster på kontrolleret gæld og royalty efter SEL § 2. Således vil aktieavancer kun være skattepligtige, hvis de kan henføres til næringsbeskatningsreglen i ABL § 17, jf. som et eksempel herpå SKM2008.888.SR..
(...)
...andre aktier ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dette gælder dog ikke for gevinst på aktier tilhørende en forening omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6. Tilsvarende skal udbytte af aktier og anparter mv. kun medregnes til institutionens mv. skattepligtige indkomst, hvis institutionen mv. besidder de pågældende værdipapirer i næringsøjemed.
(...)
I SKM2006.331.SR blev en andelsboligforening ikke anset for skattepligtig af provenu opnået i forbindelse med salg af boliger til foreningens to andelshavere, jf. SEL § 1, stk. 5.
(...)
- Side 973 -
I SKM2007.200.LSR ansås en sejlklub for omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, og SEL § 3, stk. 2 og 3, og ansås derfor ikke at have indkomst til beskatning, da eventuelt erhvervsmæssige indtægter, som måtte overstige der dermed forbundne udgifter, blev anvendt til foreningens almennyttige formål.
(...)
I SKM2018.147.SR anså Skatterådet at en idrætsforenings fortjeneste ved salg af klubnavngivne varer mv. var erhvervsmæssige indtægter fra salg af varer til ikke-medlemmer, jf. SEL § 1, stk. 4 og 5. Til gengæld medførte foreningens anvendelse af SEL § 3, stk. 2 og 3, at idrætsforeningen ikke realiserede skattepligtig indkomst.
(...)
...anden måde almennyttigt formål. Indkomst, der i et indkomstår er indtjent af aktieselskaber mv., skal herved betragtes som indtjent i samme indkomstår af den forening mv., der ejer aktie- eller andelskapitalen, og skatter, der er pålignet aktie- eller andelsselskabet, skal betragtes som pålignet den forening mv., som ejer aktie- eller andelskapitalen.
(...)
- Side 974 -
...litra d og 6, udgør 22 pct., jf. SEL § 18, stk. 1. Selskaber og foreninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 5, litra c og 6, beskattes med 15 pct. af modtagne udbytter, jf. SEL § 18, stk. 2. Danske foreninger mv. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, beskattes med 22 pct. af renter af og kursgevinster på kontrolleret gæld samt royalty, jf. SEL § 18.
(...)
...ikke foreninger, med et udelukkende almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt formål. Vurderingen af, om en forening opfylder betingelsen, afgøres efter den gældende afgrænsning i f.eks. SEL § 3, stk. 2. Også almenvelgørende foreninger med hjemsted i udlandet undtages fra beskatning af modtaget udbytte, jf. SEL § 2, stk. 1, litra c, 10. pkt.
- Side 975 -
...imidlertid en del kritik af eksistensen af disse såkaldte »fondsprivilegier«, og i 1982 fremkom en betænkning om fonde (nr. 970), hvori der blev foreslået en radikal ændring af reglerne om beskatning af fonde. Forslaget gik ud på, at fondene skulle beskattes efter regler, der stort set minder om de beskatningsregler, som gælder for aktieselskaber.
...beskattes fondens øvrige indkomst alene, i det omfang indkomsten overstiger et bundfradrag på 25.000 kr., jf. § 3, stk. 2. Vejledende for afgrænsningen af en fonds ikke-erhvervsmæssige indkomst er den praksis, der er dannet i relation til SEL § 1, stk. 4, jf. ovenfor under 4 og Den juridiske vejledning 2025 C.D.9.4. Bundfradraget på de 25.000 kr.,
- Side 986 -
...de almindelige regler, der gælder for aktieselskaber, idet kun indtægter ved erhvervsmæssig virksomhed, kapitalindtægter samt kapitalgevinster er skattepligtige, jf. nærmere FBL §§ 8 og 9. Afgrænsningen af, hvad der anses for erhvervsmæssig virksomhed, sker efter samme retningslinjer, som er gældende for foreninger omfattet af SEL § 1, stk.1, nr. 6.