Forfattere: Søren Halling-Overgaard og Thomas Bøgelund Norvold
Udgivelsesdato: 20. juni 2024
ISBN: 9788757456387
- Side 167 -
...grad af sikkerhed, altså i forbindelse med afgivelse af påtegninger og erklæringer, jf. revisorlovens § 1, stk. 2, jf. § 16, stk. 1. Videre indarbejdede man i RL2008, at den kom til at omfatte de tilfælde, hvor revisor afgiver erklæringer uden sikkerhed, jf. revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 4. Denne retsstilling blev opretholdt ved RL2016.
(...)
- Side 168 -
...dog altid klart fremgå af revisors erklæring eller påtegning, såfremt den alene er til kundens eget brug.22. Se hertil endvidere årsregnskabslovens § 2, stk. 4, hvoraf det også fremgår, at et regnskab udarbejdet til internt brug ikke er en årsrapport i årsregnskabslovens forstand. Se endvidere herved U.1978.653H, refereret ovenfor kapitel 2.3.5.2.
(...)
- Side 171 -
...revisorer/revisionsvirksomheder, der reviderer PIE-virksomheder, hvor der med RL2016 og forudgående EU-direktiver/forordninger1010. Se nærmere herom ovenfor kapitel 1.3.2. blev indført en række (skærpede) krav, herunder særlige krav for at sikre revisor og revisionsvirksomhedens uafhængighed i forbindelse med virke som offentlighedens tillidsrepræsentant for en PIE-virksomhed.
- Side 173 -
Endvidere handler revisor som offentlighedens tillidsrepræsentant i de tilfælde, hvor revisor afgiver konkrete erklæringer med høj eller begrænset grad af sikkerhed i henhold til lovgivningen, forudsat at erklæringen ikke udelukkende er til hvervgiverens interne brug, jf. herved revisorlovens § 1, stk. 2.
(...)
- Side 174 -
...konkretiseres, defineres, herunder at dette er lovbestemt eller sker ved konkret aftale med revisor. Tydeligst er dette i tilfælde, hvor revisor som følge af lovkrav herom eller på baggrund af en konkret anmodning afgiver en specifik/konkret (særlig) erklæring med høj grad af sikkerhed, eksempelvis en særlig kontrolerklæring, vurderingsberetningen, etc.
...Som ovenfor nævnt1515. Se nærmere herom ovenfor kapitel 2.2.1. er revisor i denne situation ikke underlagt revisorlovens krav til god revisorskik, men skal derimod (alene) »udvise professionel kompetence og fornøden omhu«, samt endvidere – i erklæringen – angive, såfremt revisor ikke er uafhængig ved afgivelsen af erklæringen, jf. revisorlovens § 24.
(...)
- Side 175 -
...kompetence og fornøden omhu, samt videre sikre, at revisor er uafhængig, medmindre revisor udtrykkeligt anfører i erklæringen, at dette ikke er tilfældet.1616. Om Revisornævnets fastlæggelse af indholdet for den retlige norm for »professionel kompetence og fornøden omhu«, jf. revisorlovens § 1, stk. 3, § 16, stk. 4, se nærmere nedenfor kapitel 11.5.2.1.2.
(...)
...jf. revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 4. I den forbindelse skal man videre være opmærksom på, at revisors manglende upload af kundens selvangivelse til skattemyndighederne vil være i strid med god revisorskik, hvis det er aftalt med kunden, at revisor skulle forestå uploading.1818. Se Revisornævnets kendelse af 12. januar 2018, sag 4/2017.
- Side 176 -
Revisor er tillige, når denne handler inden for revisorlovens område, og dermed afgiver erklæringer omfattet af revisorlovens § 1, stk. 2 og 3, omfattet af underretningspligten til NSK, jf. revisorlovens § 22, der er nærmere omtalt nedenfor kapitel 3.5.
- Side 217 -
...stk. 3. Dette medfører således også, at der i det omfang der er tale om en erklæring afgivet efter revisorlovens § 1, stk. 3, er tale om en anden (og lempeligere) culpanorm end den, der afspejles i den ovenfor gennemgåede retspraksis, men dog stadigvæk et professionsansvar inden for revisorlovens rammer, jf. nærmere nedenfor kapitel 3, punkt 3.9.4.
- Side 228 -
...en godkendt revisor/revisionsvirksomhed og den pågældende virksomhed. Dog kan revisor ikke bistå med regnskabsudarbejdelsen og efterfølgende påtegne årsrapporten mv. i det omfang, der er tale om en PIE-virksomhed, jf. herved revisorlovens §§ 24 a-26.8686. Se om de særlige regler gældende for PIE-virksomheder ovenfor kapitel 1.3.2 og kapitel 2.3.2.
(...)
- Side 229 -
...stk. 2) eller har afgivet påtegning om bistand i forbindelse med udarbejdelse af skatteregnskab eller andet ikke-revideret regnskab (begge erklæringer uden sikkerhed, jf. revisorlovens § 1, stk. 3), kan man med rette gå ud fra, at revisor i alle tilfælde har gennemgået grundlaget og forudsætningerne for det pågældende regnskab/budgets udarbejdelse.
(...)
- Side 230 -
...revisor handler inden for revisorloven, og det nærmere indhold af opgaven vil her bero på den konkrete aftale mellem revisor og kunden, med respekt af de ved revisorloven for denne arbejdsopgave fastsatte rammer.9090. Om afgrænsning af aftaleopgaven samt eventuel ansvarsfraskrivelse og beløbsmæssig ansvarsbegrænsning, se ovenfor kapitel 2.2.3.2.2.
(...)
- Side 232 -
Vælger kunden derimod, at revisor – i forbindelse med assistance – skal afgive en påtegning uden sikkerhed, vil en sådan erklæring blive afgivet i henhold til revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 4, i det omfang den ikke udelukkende er rettet mod kundens brug.
(...)
Dernæst er der ikke et ubetinget krav om, at revisor skal være uafhængig ved afgivelse af erklæring, jf. revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 4, men i det omfang revisor ikke er uafhængig, skal dette udtrykkeligt fremgå af revisors erklæring.
(...)
- Side 233 -
...ikke ved, at når revisor afgiver en erklæring uden sikkerhed, skal erklæringsafgivelsen ske under revisors iagttagelse af den fornødne professionelle kompetence og omhu, jf. herved revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 4, og medmindre andet er anført, skal revisor være uafhængig. Er disse krav ikke opfyldt, kan revisor holdes ansvarlig herfor.
(...)
- Side 234 -
...overensstemmelse med god revisorskik, jf. revisorlovens § 1, stk. 2, jf. § 16, stk. 1, hvilket videre fordrer, at revisor udfører de arbejdshandlinger – således som nærmere defineret i de faglige krav til revisors iagttagelse af god revisor- og revisionsskik – der skal iagttages for at afgive en erklæring med høj eller begrænset grad af sikkerhed.
- Side 235 -
...hensyntagen til bestående værdier, rettigheder og forpligtelser og i overensstemmelse med lovgivningens og eventuelle vedtægters krav til regnskabsaflæggelsen, og dermed resulterende i en høj grad af sikkerhed i relation til regnskabets indhold. Er der udført review, vil der være tale om en såkaldt begrænset sikkerhed i relation til regnskabets indhold.
- Side 253 -
...til at tilrettelægge revisionen/reviewet således, at han opfylder de krav, der stilles i henhold til lovgivningen og de faglige standarder.125125. Eksempelvis de for opgaven relevante ISA’er. Revisor skal i denne situation være bevidst om, at han i dette tilfælde handler som offentlighedens tillidsrepræsentant, jf. herved revisorlovens § 1, stk. 2.
(...)
- Side 255 -
...lovgivningens rammer – i en aftale mellem klient og revisor. om end revisor altid – når revisor påtegner, jf. revisorlovens § 1, stk. 2, jf. § 16, stk. 1 – skal varetage hvervet som offentlighedens tillidsrepræsentant i fornødent og forsvarligt omfang, dette selvsagt også i situationer, hvor dette muligt måtte medføre en tilsidesættelse af hensynet til kunden.
(...)
- Side 262 -
...Her er der således tale om en påtegning med en lavere grad af sikkerhed end en revisionspåtegning, men samtidig med en højere grad af sikkerhed end en reviewerklæring og dermed også en påtegning med høj grad af sikkerhed. Culpabedømmelsen vil dermed ved påtegning om udvidet gennemgang stadig være i forhold til en påtegning med høj grad af sikkerhed.
- Side 283 -
...tillidsrepræsentant, jf. revisorlovens § 1, stk. 2, og dermed afgive en erklæring med sikkerhed, jf. revisorlovens § 16, stk. 1, eller afgive en erklæring uden sikkerhed, jf. revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 4. I begge tilfælde er revisor således omfattet af revisorloven, men retsvirkningerne som følge af de respektive påtegninger er forskellige.
(...)
...om en påtegning med begrænset grad af sikkerhed – altså en reviewerklæring. Nedenfor i kapitel 3.9.4, omtales de situationer, hvor revisor afgiver en påtegning på et budget, uden at dette sker i revisors egenskab af offentlighedens tillidsrepræsentant, men derimod efter revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 4, altså en erklæring uden sikkerhed.
- Side 301 -
...krav ifølge dansk revisorlovgivning eller ISRS 4410 vedrørende assistance med regnskabsopstilling og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Når revisor afgiver en erklæring – uden sikkerhed – som enten er krævet ifølge lov eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgivers eget brug, er opgaven således omfattet af revisorlovens § 1, stk. 3.
(...)
...revisors afgivelse af erklæringer uden sikkerhed, herunder hvorledes forannævnte normer forholder sig til de for revisorer gældende faglige normer, se umiddelbart nedenfor. Det skal i den forbindelse videre bemærkes, at det krav der gælder til uafhængighed – jf. revisorlovens § 24 – ved revisors afgivelse af erklæringer med sikkerhed efter § 1, stk. 2 i
(...)
- Side 302 -
...såfremt de måtte finde grundlag herfor, eksempelvis i forbindelse med at revisor har bistået kunden med at opstille et regnskab og i den forbindelse afgivet en erklæring uden sikkerhed om bistand hermed. Den ansvarsnorm, der skal fastlægges af domstolene ved stillingtagen til et sådant krav, skal udledes af revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 4.
(...)
- Side 303 -
...stk. 3, jf. § 16, stk. 4, er af en anden karakter og indhold189189. Om culpanormens indhold ved erklæringer uden sikkerhed, se også ovenfor kapitel 2.2.1. end den, der anvendes ved bedømmelsen af reviewpåtegninger, hvilken norm igen er mildere end den, der anvendes ved bedømmelsen af påtegninger i form af udvidet gennemgang og revisionspåtegninger.
- Side 306 -
...faglige norm for god revisorskik – og dermed som alt overvejende udgangspunkt tillige den retlige norm for god revisorskik, jf. revisorlovens § 1, stk. 2 – ved revisors påtegning af årsrapporter, årsregnskaber, budgetter, m.m., således som den ser ud under den nugældende revisorlovgivning med tilhørende erklæringsbekendtgørelse, er herefter følgende:
(...)
- Side 307 -
...forsikring (§ 3, stk. 1, nr. 7), indrapportering af mulig økonomisk kriminalitet (§ 22), reglerne om revisors tavshedspligt (§ 30), reglerne om disciplinæransvar for Revisornævnet og strafansvar (§§ 43-46 og § 54, stk. 4, 1. pkt.), men revisor er derimod ikke i relation til erklæringer uden sikkerhed omfattet af revisorlovens krav om kvalitetskontrol.
- Side 308 -
...offentlighedens tillidsrepræsentant afgiver erklæringer med sikkerhed, jf. revisorlovens § 1, stk. 2, jf. § 16, stk. 1, vil revisor – ud over påtegninger på årsrapporter, regnskaber og budgetter – endvidere kunne afgive sådanne erklæringer i form af erklæringer og rapporter, der har en mere konkret karakter, eksempelvis efter nærmere aftale eller lovbestemt.
(...)
...opmærksom på, at den ansvarsnorm der er dannet i retspraksis vedrørende revisors erklæringsansvar baseret på erklæringer med sikkerhed afgivet i revisors egenskab af offentlighedens tillidsrepræsentant, ikke umiddelbart kan finde anvendelse på de tilfælde, hvor revisor har afgivet en erklæring uden sikkerhed, jf. nærmere nedenfor i kapitel 3.10.3.4.
(...)
I det følgende behandles først de tilfælde, hvor revisor – i egenskab af offentlighedens tillidsrepræsentant – afgiver erklæringer med høj eller begrænset grad af sikkerhed, jf. revisorlovens § 1, stk. 2, jf. § 16, stk. 1 og derefter de tilfælde, hvor revisor afgiver erklæringer uden sikkerhed, jf. revisorlovens § 1, stk. 3, jf. § 16, stk. 4.
- Side 313 -
...finansieringsinstituttet kunne foretage belåning heraf. Revisor afgav – efter at have undersøgt, om der forelå ejendomsforbehold – aftale om pant eller anden form for tredjemandsret – erklæring om, at aktivet var ubehæftet. Senere viste det sig, at aktivet var omfattet af det ved tinglysningslovens § 37 lovbestemte pant. Om revisors ansvar bemærkede Højesteret følgende:
- Side 321 -
som offentlighedens tillidsrepræsentant, jf. revisorlovens § 1, stk. 2, jf. § 16, stk. 1.223223. Naturligvis forudsat at det ikke fremgår af erklæringen, at der er tale om en erklæring uden sikkerhed.
- Side 329 -
...§ 1, stk. 2, jf. § 16, stk. 1 – i henhold til selskabslovens §§ 36-37 erklærer, at den indskudte værdi »mindst svarer til det aftalte vederlag«. Videre er det en forudsætning for, at en advokat kan opretholde advokatbeskikkelse, at advokaten årligt indgiver en klientkontoerklæring til Advokatsamfundet, hvilken erklæring skal attesteres af revisor.