Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1241 -
...implementerer anbefalingerne fra en række BEPS-rapporter og indeholder bl.a. bestemmelser om »hybride mismatch«, anti-misbrugsbestemmelser, herunder en såkaldt Principle Purpose Test, svarende til den i dansk ret allerede gældende LL § 3, stk. 5, en udvidelse af fast driftsstedsbegrebet, et forbedret tvistløsningssystem samt en valgfri voldgiftsbestemmelse.
- Side 1269 -
Ligningslovens § 3 indeholder den generelle omgåelsesklausul i dansk ret. Bestemmelsen er den danske implementering af skatteundgåelsesdirektivets art. 6.
(...)
...hensyntagen til alle relevante faktiske forhold og omstændigheder. Et arrangement kan omfatte flere trin eller dele. Arrangementer eller serier af arrangementer betragtes ikke som reelle, i det omfang de ikke er tilrettelagt af velbegrundede kommercielle årsager, der afspejler den økonomiske virkelighed, jf. LL § 3, stk. 2. Reglen er behandlet i kap. 5.
- Side 1270 -
...omstændigheder, at opnåelsen af fordelen er et af de væsentligste formål i ethvert arrangement eller enhver transaktion, som direkte eller indirekte medfører fordelen, medmindre det godtgøres, at indrømmelsen af fordelen under disse omstændigheder vil være i overensstemmelse med indholdet af og formålet med den pågældende bestemmelse i overenskomsten«.
(...)
Ligningslovens § 3, stk. 5, svarer således til den såkaldte Principal Purpose Test (PPT), der blev udviklet som led i BEPS-projektet, jf. BEPS Action 6. Se under 4.1. En identisk bestemmelse findes i art. 7 i Det multilaterale instrument og siden 2017 i OECD’s modeloverenskomst art. 29, stk. 9.
(...)
...indrømme fordele i henhold til en dobbeltbeskatningsoverenskomst ved deltagelse i arrangementer, der indebærer misbrug af overenskomstens bestemmelser, jf. pkt. 61 i kommentarerne til art. 1 i OECD’s modeloverenskomst. Den vil derfor ifølge skatteministeren både finde anvendelse på alle eksisterende og fremtidige danske dobbeltbeskatningsoverenskomster.
(...)
- Side 1271 -
...til at blive udloddet videre fra moderselskabet i Singapore til dette selskabs ultimative ejer (en fysisk person, som også var bosiddende i Singapore), og at der således ikke var konstateret en fordel for den ultimative ejer. Skatterådet var i SKM2018.466.SR nået til det modsatte resultat, jf. kritisk hertil Jane Bolander i SR-Skat 2018, s. 354 ff.
...deler de to omgåelsesklausuler anvendelsesområde. Hvis eksempelvis et dansk selskab udlodder udbytte til et selskab, som er hjemmehørende i en EU-medlemsstat, vil LL § 3, stk. 1 og 2, potentielt finde anvendelse. Hvis Danmark har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med den pågældende medlemsstat, vil LL § 3, stk. 5, ligeledes potentielt finde anvendelse.
(...)
Forholdet mellem de to bestemmelser er til dels reguleret i LL § 3, stk. 6. Her fastslås det, at stk. 1-4 har forrang for stk. 5 ved vurderingen af, om en skattepligtig er udelukket fra fordelen i en dobbeltbeskatningsoverenskomst med et land, der er medlem af EU.
(...)
...ikke-EU-medlemsstat). I et sådant tilfælde må udgangspunktet være, at LL § 3, stk. 5, har forrang, idet bestemmelsen ellers ville være uden betydning. Da kapitalbevægelser med tredjelande er beskyttet af EUF-traktaten, kan det dog tænkes, at LL § 3, stk. 5, må vige for stk. 1-4, hvis der er tale om en sådan EU-retligt beskyttet transaktion med et tredjeland.
(...)
Det gør dog næppe den store forskel i praksis, om en situation skal bedømmes under LL § 3, stk. 1-4, eller stk. 5. I forarbejderne til bestemmelsen har skatteministeren tilkendegivet, at der er efter ministerens vurdering ikke er væsentlig forskel på de to omgåelsesklausuler.
(...)
Anvendelse af såvel LL § 3, stk. 1-4 som stk. 5, er betinget af, at Skatteforvaltningen forelægger sagen for Skatterådet, jf. LL § 3, stk. 7. Denne bestemmelse skal ifølge forarbejderne sikre, at der følges en korrekt og ensartet fortolkning i sager, hvor der rejses spørgsmål om omgåelsesklausulens anvendelse.
- Side 1275 -
...en dobbeltbeskatningsoverenskomst, hvilket også indebærer en vurdering af, om den pågældende udbytte- eller rentemodtager er retmæssig ejer af udbyttet/renten. Såfremt dette er tilfældet, undersøges det i næste led, om der er tale om misbrug, som kan tilsidesættes i medfør af LL § 3. Se om samspillet Niels Winther-Sørensen, SR-Skat 2021, s. 164 ff.