Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1132 -
...og hensigten med skatteretten, og som ikke er reel under hensyntagen til alle relevante faktiske forhold og omstændigheder. Det fremgår af LL § 3, stk. 2, at der ved vurderingen af, om et arrangement ikke er reelt, vil blive lagt vægt på, om det »… ikke er tilrettelagt af velbegrundede kommercielle årsager, der afspejler den økonomiske virkelighed«.
(...)
...at LL § 3 finder anvendelse, er, at opnåelsen af skattefordelen virker mod hensigten og formålet med skatteretten og dermed også mellemholdingreglen. Skatterådet fandt dog, at selv om hovedformålet med fusionen var at undgå mellemholdingreglen, udgjorde den påtænkte fusion en objektiv opfyldelse af reglerne, der ikke i sig selv udgjorde et misbrug.
(...)
...uden beskatning og uden vurdering af retmæssig ejer. Der kunne derefter ske udlodninger, der i den sidste ende nåede person A, som alene skulle beskattes med 5 pct. Skatterådet fandt, at de skattemæssige fordele ved fusionen vægtede tungere end de oplyste forretningsmæssige årsager. LL § 3 fandt derfor anvendelse, og fusionen ville være skattepligtig.
(...)
- Side 1133 -
...H4 ikke var gennemført for at kunne udlodde udbytte uden indeholdelse af dansk udbytteskat. Ved denne vurdering blev der lagt vægt på, at selskaberne H4 og H5 havde været underskudsgivende i en årrække, ikke havde udloddet udbytte i en årrække og ikke forventede at udlodde udbytte i en årrække fremover. Forholdet var derfor ikke omfattet af LL § 3.
(...)
...datterselskab. Det spanske selskab ville således være det modtagende selskab i fusionen. Aktionæren i det danske selskab var en fysisk person, der var bosiddende i Storbritannien. Det var Skatterådets opfattelse, at denne aktionær ville opnå en fordel ved fusionen, men da det ikke var et selskab, der opnåede fordelen, fandt LL § 3 ikke anvendelse.
(...)
...arrangement var tilrettelagt af velbegrundede kommercielle årsager. Den ønskede omstrukturering var derfor omfattet af LL § 3. Skatterådets afgørelse er kommenteret af Jakob Bundgaard i Taxo, 2021, nr. 3, s. 41. Anders Nørgaard Laursen har kommenteret Landsskatterettens afgørelse i SR-Skat 2025.6. Landsskatterettens afgørelse er indbragt for domstolene.
(...)
- Side 1134 -
Hvis en omstrukturering bliver omfattet af omgåelsesklausulen i LL § 3 eller i øvrigt anses for at være udtryk for misbrug, har det som konsekvens, at en ellers skattefri omstrukturering bliver skattepligtig.
(...)
Der henvises til kap. 5, 3.3 for en mere omfattende beskrivelse af LL § 3
- Side 1135 -
...også omfattet af disse regler, jf. FUSL § 1, stk. 1. Der kan ikke indhentes en tilladelse til at gennemføre en skattefri fusion, og den skal derfor blot overholde de betingelser og vilkår, der fremgår af lovens kap. 1 – og så selvfølgelig ske under hensyntagen til, at fusionen ikke indgår i et arrangement, der vil kunne tilsidesættes efter LL § 3.
- Side 1152 -
I SKM2021.448.SR var betingelserne i fusionsskatteloven for en skattefri fusion af et dansk selskab med et maltesisk selskab som det modtagende selskab opfyldt. Skatterådet fandt imidlertid, at forholdet var omfattet af LL § 3.
- Side 1155 -
...fusionsskattedirektivet, som skatteyder kan nægtes adgang til. Dertil kommer, at fusionsskattedirektivets art. 15, stk. 1, litra a, er implementeret i dansk ret med kravet om, at der skal søges tilladelse, førend en skattefri omstrukturering kan gennemføres. Denne hjemmel er i øvrigt efterfølgende suppleret af omgåelsesklausulen i LL § 3, jf. kap. 5.
(...)
- Side 1158 -
...forretningsmæssig begrundelse, indebærer LL § 3 en indskrænkning i denne adgang. Bestemmelsen i LL § 3 fastslår således, at skatteyder ved indkomstopgørelsen skal se bort fra arrangementer eller serier af arrangementer, der som hovedformål eller et af hovedformålene har at opnå en skattefordel, som virker mod formålet og hensigten med skatteretten.