Forfattere: Henrik Peytz
Udgivelsesdato: 21. maj 2021
ISBN: 9788757448757
Bemærk, at § 2 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 2, om det har en betydning.
- Side 2491 -
Jane Bolander, »Beskatning efter ligningslovens 16 E, personkreds omfattet af ligningslovens § 2«, SR-Skat 2020.187.
- Side 2493 -
...relation omfattet af ligningslovens § 2. Derved omfatter lovforslaget ikke alle ulovlige aktionærlån, idet det selskabsretlige forbud mod aktionærlån ikke er begrænset til aktionærer med en kvalificeret tilknytning til selskabet. Omvendt omfatter lovforslaget også aktionærlån, der ikke er omfattet af et selskabsretligt forbud, idet lovforslaget ikke skel-
(...)
- Side 2494 -
...foreslås det præciseret, at påtagelse af en betalingsforpligtelse, der skal ophæve udbyttebeskatning m.v. i forbindelse med en armslængderegulering efter ligningslovens § 2, kun kan ophæve udbyttebeskatningen, hvis den påtagne betalingsforpligtelse i sig selv er på armslængdevilkår, dvs. at den har en reel økonomisk værdi og betales inden rimelig tid.
(...)
- Side 2496 -
...långivende selskab. Herved sikres, at der sker beskatning i de situationer, hvor aktionæren har mulighed for at vælge, om selskabet skal yde et lån i stedet for udbetaling af løn eller udbytte. Der skal dog ikke ske beskatning i de tilfælde, hvor lånet udgør en sædvanlig forretningsmæssig situation f.eks. via almindelige reguleringer af mellemregningskonti.
- Side 2498 -
...situation vil der skulle ske beskatning hos aktionæren af udbytte eller løn. Mellem ægtefæller vil der ikke skulle ske yderligere beskatning, men i andre tilfælde vil det afhængigt af relationen mellem parterne kunne forekomme, at også låntageren bliver skattepligtig, som hvis låntageren havde modtaget et beløb uden tilbagebetalingspligt fra selskabet.
(...)
Ligningslovens § 16 E har samtidig den konsekvens, at ligningslovens § 2 og bestemmelserne i kursgevinstloven om beskatning af gevinst og tab på fordringer og gæld heller
(...)
- Side 2499 -
...afdrag på henstandssaldoen opgjort ved fraflytning heller ikke omfatter lån, der beskattes efter ligningslovens § 16 E. For sådanne lån skal afdrag på henstandssaldoen opgøres efter aktieavancebeskatningslovens § 39 A, stk. 5 eller 6, om udlodning af udbytte eller andre udlodninger og dispositioner, der påvirker aktiernes værdi i nedadgående retning.«
(...)
Efter den foreslåede § 16 E, stk. 1, skal der ske beskatning i de tilfælde, hvor et selskab direkte eller indirekte stiller midler til rådighed for, yder lån til eller stiller sikkerhed for en fysisk eller juridisk person, der har den i ligningslovens § 2 nævnte forbindelse til selskabet.
(...)
...af ligningslovens § 2. Dette er f.eks. tilfældet, hvor låntager alene, sammen med sine nærtstående eller sammen med andre aktionærer, med hvem låntager har en aftale om udøvelse af fælles bestemmende indflydelse, direkte eller indirekte ejer mere end 50 pct. af aktiekapitalen eller råder over mere end 50 pct. af stemmerne i det långivende selskab.
(...)
- Side 2500 -
...omfattet af ligningslovens § 16 E, stk. 1, jf. § 2, idet hovedaktionæren reelt set havde stillet midler til rådighed for sin hustru. Det kunne ikke føre til et andet resultat, at det andet selskab ikke havde en sådan forbindelse til hovedaktionæren eller hustruen som nævnt i ligningslovens § 2, da bestemmelsen også omfattede indirekte lån til nærtstående.
(...)
- Side 2504 -
...disposition. Da lånekonstruktionen ikke blev anset for forretningsmæssigt begrundet, skulle der ske beskatning af aktionæren efter ligningslovens § 16 E. Beløbet skulle i det konkrete tilfælde beskattes som løn, jf. statsskattelovens § 4. Opgjorte renter vedrørende lånet kunne ikke fratrækkes hos skatteyderen efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e,
(...)
- Side 2506 -
...udlån til skatteyderens bror, der bl.a. skulle bruges til udvikling af dennes personligt ejede virksomhed. Broderen havde optaget et lån, hvor der krævedes en rente på 8,1 pct. Skatterådet bekræftede, at lånet kunne foretages, uden at lånet medførte hel eller delvis skattepligt for eneanpartshaveren, jf. ligningslovens § 16 E. Der var herved bl.a.
(...)
- Side 2507 -
...ikke dokumenteret, at en fordring på 125.037 kr. var udloddet til skatteyderen 8. juli 2014. Landsskatteretten tiltrådte desuden SKATs opgørelse af skatteyderens lån til 150.656 kr. i indkomståret 2015. Et flertal i Landsskatteretten fandt det ikke tilstrækkeligt dokumenteret, at en fordring på 100.000 kr. var udloddet til skatteyderen 17. juni 2015.
- Side 2508 -
Der skal mellem långiver og låntager være en forbindelse omfattet af ligningslovens § 2, jf. kommentaren til denne bestemmelse.
(...)
...reglerne i ligningslovens § 2 skal anses for at have for at have bestemmende indflydelse i långiver. Hvis deltagerne f.eks. som led i deres deltagelse i partnerselskabet sammen med de øvrige deltagere har en aftale om udøvelse af fælles bestemmende indflydelse i långiver, vil alle deltagerne være skattepligtige af deres andel af lånet. Se L 199, bilag 16.
(...)
...omfattet af ligningslovens § 16 E, stk. 1, jf. § 2, idet hovedaktionæren reelt set havde stillet midler til rådighed for sin hustru. Det kunne ikke føre til et andet resultat, at det andet selskab ikke havde en sådan forbindelse til hovedaktionæren eller hustruen som nævnt i ligningslovens § 2, da bestemmelsen også omfattede indirekte lån til nærtstående.
(...)
...datteren for 1 kr. I januar 2014 købte skatteyderen alle anparterne af sin nu 15-årige datter for 1 kr. Både i 2013 og i 2014 havde skatteyderen optaget lån i selskabet. SKAT havde anset lånene for udbytte. For så vidt angik lånet i 2013 fandt Landsskatteretten med støtte i forarbejderne til ligningslovens § 16 E, at det var et krav for at kunne an-
(...)
- Side 2509 -
...eksisterede en forbindelse mellem skatteyderen og selskabet omfattet af ligningslovens § 2. Landsskatteretten nedsatte derfor skatteyderens aktieindkomst for indkomståret 2013. I 2014 blev skatteyderen igen eneanpartshaver i selskabet, hvorfor ligningslovens § 16 E fandt anvendelse på lånet optaget i 2014. Kommenteret af Jane Bolander i SR-Skat 2020.187.
(...)
...aftale om udøvelse af fælles bestemmende indflydelse. Moderselskabet kunne derfor yde aktionærlån til de ansatte, uden at aktionærlånene blev omfattet af ligningslovens § 16 E. SKM 2020.180 SR En skatteyder var eneanpartshaver i et anpartsselskab, som påtænkte at foretage et udlån til skatteyderens bror, der bl.a. skulle bruges til udvikling af dennes
(...)
- Side 2510 -
...et udslag af eneanpartshaverens bestemmende indflydelse i anpartsselskabet. Rentefordelen måtte dermed anses for maskeret udbytte til eneanpartshaveren, som herefter havde videreoverdraget dette som gave til broderen. Rentefordelen ville på denne baggrund være skattepligtig, jf. ligningslovens § 16 A. Kommenteret af Jane Bolander i SR-Skat 2020.187.
- Side 2511 -
...omfattet af ligningslovens § 16 E, stk. 1, jf. § 2, idet hovedaktionæren reelt set havde stillet midler til rådighed for sin hustru. Det kunne ikke føre til et andet resultat, at det andet selskab ikke havde en sådan forbindelse til hovedaktionæren eller hustruen som nævnt i ligningslovens § 2, da bestemmelsen også omfattede indirekte lån til nærtstående.
(...)
- Side 2513 -
...der opstod ved, at anpartsselskabet videresolgte varer på kreditvilkår til kommanditselskaberne, ikke ville være omfattet af bestemmelsen. Kommenteret af Inge Langhave Jeppesen i SR-Skat 2014.10 ff., af John Bygholm og Mette Bøgh Larsen i SR-Skat 2014.200 ff., af Karsten Gianelli i TfS 2014.205 og af Tommy V. Christiansen i Ugens Kommentar 2014.18.
(...)
- Side 2514 -
...en uafhængig kommende udlejer, uanset at det blev gjort gældende, at konstruktionen skulle imødekomme en vanskelig godkendelse fra realkreditinstituttet af skatteydernes holdingselskab og anpartsselskabet som købere. Skatterådet fandt således samlet, at lånet ikke kunne anses for ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition. Kommenteret
(...)
- Side 2515 -
...overtog selskabets gæld til tredjemand og ved kontant betaling pr. overtagelsesdagen. Skatteyderen ønskede videre bekræftet, at en refusionsopgørelse i selskabets favør ikke ville blive anset for et aktionærlån omfattet af ligningslovens § 16 E. Skatterådet udtalte, at skatteyderen, når selskabet solgte ejendommen til ham, ville opnå ret til denne
(...)
- Side 2516 -
...pengeinstitut og ikke ønskede at yde lån til selvfinansiering, medmindre det blev godtgjort, at lånet var ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition. Skatterådet fandt ikke, at anpartsselskabets lån til kommanditselskabet ville være ydet som led i en forretningsmæssig disposition, da der ikke forelå en disposition, som lånet knytte-
(...)
- Side 2517 -
...løn eller udbytte, medmindre de kunne anses for lån ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition og ikke som et egentligt lån. Selskabets lån til virksomhedsskatteordningen blev ikke ydet som led i en disposition. Der forelå således ikke en disposition, som lånene knyttede sig til, hvorfor lånene var omfattet af ligningslovens § 16 E.
- Side 2522 -
...mellem den oprindeligt aftalte overdragelsessum og en af SKAT højere fastsat handelsværdi, således at der ikke ville foreligge maskeret udlodning i forbindelse med overdragelsen. Landsskatteretten havde herved henset til, at udligningen af differencen ville ske som følge af en ændring af det oprindelige privatretlige vilkår i overdragelsesaftalen.