Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
Bemærk, at § 16E blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 16E, om det har en betydning.
- Side 1089 -
...forretningsmæssig disposition, er et sædvanligt lån fra pengeinstitutter, eller der er tale om lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206. Det er kun i skattemæssig henseende, at lånet omkvalificeres til en ydelse uden tilbagebetalingsforpligtelse. Civilretligt er der fortsat tale om et lån. Bestemmelsen behandles yderligere i afsnit 5.3.5.
- Side 1116 -
...endelig blev aktionærens frigørelse for gæld gjort skattepligtig efter kursgevinstloven. Efterfølgende er det i 2017 blevet selskabsretligt lovligt at yde aktionærlån. Skattereglerne er imidlertid ikke ændret. Et aktionærlån vil således kunne være lovligt efter selskabslovgivningen, men samtidig vil aktionæren kunne blive beskattet efter LL § 16 E.
(...)
...hovedaktionær skattemæssigt skal anses for at være en ydelse uden tilbagebetalingsforpligtelse. Det indebærer, at ydelsen på lånetidspunktet skal beskattes som løn eller udbytte. Det fremgår af bestemmelsen, at den alene anvendelse, hvis forbindelsen mellem selskab og aktionær opfylder kriterierne i LL § 2. Højesteret har imidlertid udvidet anvendelsesområdet.
(...)
...og børn) ikke kunne anses for udtømmende, og at der hverken i ordlyden eller i forarbejderne var støtte for en antagelse om, at indirekte lån til en hovedanpartshaver alene kunne ske ved, at der ydes et lån til den pågældendes nærtstående som omhandlet i LL § 2. Højesteret fandt endvidere, at lånet alene var ydet i kraft af hovedanpartshaverens per-
(...)
- Side 1117 -
Det er ikke alle lån, som omfattes af LL § 16 E. Undtaget er lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, sædvanlige lån fra pengeinstitutter og lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206.
(...)
...marts 2025 er der fremsat lovforslag om, at en aktionær ikke skal beskattes af nye lånebeløb, i det omfang aktionæren har tilbagebetalt tidligere lån. Herved vil aktionæren alene blive beskattet af nye lånebeløb, i det omfang de overstiger tidligere beskattede lånebeløb, som er tilbagebetalt. Lovforslaget er vedtaget ved lov nr. 749 af 20. juni 2025.
(...)
Det er en betingelse for at være omfattet af LL § 16 E, at der foreligger et låneforhold. Foreligger der en overførsel, som ikke kan anses at indeholde en tilbagebetalingsforpligtelse, vil evt. i stedet skulle beskattes efter LL § 16 A, jf. SKM2024.493.HR.
(...)
Det er ikke kun formelle lån, som omkvalificeres til udbytte eller løn. Såfremt et lån, der er ydet som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, ikke afvikles normalt i henhold til aftalen, vil det overgå til at blive beskattet efter hovedreglen i LL § 16 E.
(...)
Indførelsen af bestemmelsen medførte en del kritik, og der er efterfølgende truffet mange afgørelser om, hvorvidt LL § 16 E skal anvendes. Det vil i praksis være meget vanskeligt at dokumentere, at der foreligger »forretningsmæssig begrundelse«, og derfor vil der i de fleste tilfælde ske en omkvalificering til løn/udbytte.
(...)
I SKM2022.431.HR fandt Højesteret, at skatteyderen skulle beskattes i medfør af LL § 16 E, jf. LL § 16 A, af en række hævninger foretaget via en mellemregningskonto i sit selskab. Højesteret fandt, at der ikke var grundlag for at forstå LL § 16 E, stk. 1, 1. pkt., sådan, at det
(...)
- Side 1118 -
...skulle beskattes af disse hævninger. Højesteret fandt på den baggrund, at de løbende hævninger på mellemregningskontoen, hvorved der opstod ny gæld til selskabet, eller hvor en allerede eksisterende gæld blev forøget, udgjorde lån omfattet af LL § 16 E. Det fremsatte lovforslag L 171 af 19. marts 2025 bygger i vidt omfang på skatteyderens synspunkt.
(...)
...en fejlekspedition. Det er skatteyderen, som har bevisbyrden for, at der foreligger en fejlekspedition. Denne bevisbyrde kan være vanskelig at løft. I henhold til praksis er det afgørende, at der er tale om, at skatteyderens utvivlsomme hensigt ved en fejl ikke er blevet realiseret, og ikke at skatteyderen efterfølgende har fortrudt en beslutning.
(...)
...ske beskatning efter LL § 16 E i SKM2025.65.SR. Her blev midler ved en fejl fra bankens side overført til en højrentekonto i aktionærens navn, mens det skulle være i selskabets navn. Selv om der forløb længere tid (1. juli til 13. september) før fejlen blev opdaget, blev den rettet straks og banken anerkendte, at det var dem, som havde lavet en fejl.
(...)
...depotet på selskabets indkomstopgørelse. Forholdet ansås for omfattet af LL § 16 E. I sagen var der endvidere indtrådt yderligere aktionærer i selskabet i perioden 2021 til 2023. Afgørelsen indeholder ligeledes en redegørelse for, hvorledes der skal forholdes skattemæssigt i denne situation, hvor ændringer i aktionærkredsen kombineres med LL § 16 E.