Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 386 -
Lønnen er skattepligtig, uanset om den er ydet kontant, eller den fremtræder i form af forskellige naturalydelser eller andre økonomiske fordele i kraft af ansættelsesforholdet, jf. SL § 4 og LL § 16 samt omtalen nedenfor under 5 om beskatning af personalegoder.
- Side 393 -
...5, 10, 15, 20 eller 30 års ansættelse i en kommune, ikke var omfattet af LL § 7 U, da anledningen til ydelsen af personalegodet faldt uden for det skatteretlige jubilæumsbegreb. Til gengæld blev beløbet anset for at være et personalegode omfattet af bagatelgrænsen i LL § 16, stk. 3, (1.400 kr. i 2025) og skulle derfor ikke beskattes hos den ansatte.
Dette præciseres i LL § 16, stk. 1, hvorefter vederlag i ansættelsesforhold i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdien af helt eller delvist vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder er skattepligtig indkomst for modtageren. Omfattet af bestemmelsen er således enhver form for
(...)
- Side 394 -
...kan helt overordnet opdeles i 1) personalegoder, der altid beskattes og ikke omfattes af bagatelgrænserne i LL § 16, stk. 3 (afsnit 5.1.2), 2) personalegoder, der omfattes af en af bagatelgrænserne i LL § 16, stk. 3 og derfor alene beskattes hvis værdien overstiger grundbeløbet (afsnit 5.1.3) og 3) Personalegoder, der ikke beskattes (afsnit 5.1.4)
(...)
...spørgsmålet, om det er med eller uden oplysningspligt, jf. nedenfor under 7.3. Er der oplysningspligt, skal der tages stilling til, om der er pligt til værdiansættelse. I øvrigt skal der tages stilling til, om der skal betales arbejdsmarkedsbidrag, og om et i øvrigt skattepligtigt gode er omfattet af bagatelgrænsen i LL § 16, stk. 3, jf. nedenfor under 5.1.4.
Visse goder beskattes altid. Dette gælder goder, der omfattes af de særlige værdiansættelsesregler i LL § 16 og goder, hvor Skatterådet har fastsat normalværdier. Det drejer sig f.eks. om fri helårsbolig, fri bil, fri sommerbolig, fri lystbåd, fri kost og logi efter Skatterådets normalværdier, fri telefon, personalelån og tv- og radiolicens.
...medarbejder, vil være et skattepligtigt gode for medarbejderen, hvis medarbejderen betaler en leje, der ligger under markedslejen, jf. LL § 16, stk. 3. Det er en betingelse, at boligen skal være stillet til rådighed af arbejdsgiver, hvilket f.eks. ikke er tilfældet, hvis arbejdsgiver betaler den ansattes husleje i et lejemål som den ansatte selv har indgået.
(...)
- Side 395 -
Er der til boligen knyttet en bopæls- og/eller fraflytningspligt, gives der nedslag ved beregningen af den skattemæssige værdi af boligen. Der findes særlige regler for hovedaktionærer/-anpartshavere, direktører og andre ansatte med bestemmende indflydelse på egen aflønningsform, jf. LL § 16, stk. 9.
(...)
...som de pågældende personer sparer ved at få boligen stillet til rådighed. Tillægget udgør 5,1 promille af den del af beskatningsgrundlaget efter ejendomsskattelovens § 13 og 14, der ikke overstiger et grundbeløb på 9.200.000 kr. og 1,40 pct af resten. Se nærmere om værdiansættelsen i LL §16, stk. 9, og Den juridiske vejledning 2025 C.A.5.13.1.2.3.
(...)
I SKM2011.242.HR fastslog Højesteret, at en person, der ikke var direktør, havde en sådan position og indflydelse på selskabets dispositioner, at han havde væsentlig indflydelse på egen aflønningsform. Værdien af hans fri bolig skulle derfor ansættes efter LL § 16, stk. 9.
(...)
...af LL § 16, stk. 9, selv om anpartsselskabet var taget under administration af selskabets kreditorer, og han derfor ikke havde væsentlig indflydelse på egen aflønning. Byretten fastslog, med henvisning til forarbejderne, at direktøren og hovedanpartshaveren var omfattet af LL § 16, stk. 9, og at han havde væsentlig indflydelse på lønfastsættelsen.
Ved fri bil forstås en bil, som arbejdsgiveren stiller til fuld rådighed for en ansat til såvel erhvervsmæssigt som privat benyttelse, oftest kaldet en firmabil. Det er rådigheden over bilen til privat kørsel, der udløser beskatning, jf. LL § 16, stk. 4. Praksis vedrørende, hvornår en firmabil er til skatteyders rådighed er streng.
(...)
- Side 396 -
...privatbenyttelsesafgift, der skal betales for bilen efter brændstofforbrugsafgiftsloven eller efter vægtafgiftsloven med tillæg af 600 pct., dvs. i alt 700 pct. Miljøafgiften er blevet forhøjet årligt fra 2021 med henblik på, at beskatningsgrundlaget i højere grad skal lægge vægt på bilens brændstofforbrug og i mindre grad på bilens anskaffelsespris.
...reglerne om sommerbolig, jf. LL § 16, stk. 5, eller som en helårsbolig, jf. LL § 16, stk. 3, jf. SKM2024.498.SR. Det skattepligtige beløb opgøres ud fra ejendomsværdien af sommerboligen, jf. nærmere LL § 16, stk. 5. I ugerne 22-24 er den skattepligtige værdi 0,5 pct. af ejendomsværdien, mens den i de øvrige uger alene udgør 0,25 pct. af ejendomsværdien.
(...)
For ansatte hovedaktionærer mv., der får stillet en sommerbolig til rådighed som led i et ansættelsesforhold, findes i LL § 16, stk. 5, 2. pkt., en formodningsregel, hvorefter personen anses for at have sommerboligen til rådighed hele året, medmindre andre benytter sommerhuset, jf. Den juridiske vejledning 2025 C.A.5.16.2.2.
- Side 397 -
...vederlag for dette gode. Ved lystbåd forstås enhver form for båd, der anvendes til fritidsbrug. Det skattepligtige beløb opgøres også her skematisk efter LL § 16, stk. 6. Formodningsreglen vedrørende ansatte direktører mv., jf. ovenfor om sommerbolig, gælder også her. For en gennemgang af reglerne henvises til Den juridiske vejledning 2025 C.A.5.16.1.2
Fri kost i forbindelse med overarbejde er omfattet af bagatelgrænsen i LL § 16, stk. 3 (7.300 kr. i 2025), men såfremt man spiser og drikker som kompensation for overarbejdet, er der tale om et almindeligt skattepligtigt gode, der kan være omfattet af 1.000 kr.-grænsen (1.400 kr. i 2025).
(...)
...ikke, hvis pædagogisk spisetræning indgår som en del af den ansattes arbejde, og den ansatte spiser sammen med og får samme mad som de personer, den ansatte spisetræner med, jf. LL § 16, stk. 15. Det vil typisk være ansatte i vuggestuer, børnehaver, i institutioner for personer med fysisk og psykisk nedsat funktionsevne og på plejehjem. Tilsvarende vil
(...)
- Side 398 -
der heller ikke ske beskatning af fri kost, hvis en ansat befinder sig på et midlertidigt arbejdssted eller er på rejse, jf. LL § 16, stk. 11. Midlertidighedsbegrebet må fortolkes i overensstemmelse med LL § 9 A, stk. 1. Bestemmelsen omfatter både tjenesterejser med og uden overnatning.
...en arbejdstelefon med hjem fra arbejde, vil man kunne undgå beskatning, hvis brugen af telefonen er nødvendig for at kunne udføre arbejdet, medarbejderen og arbejdsgiveren har indgået en tro og love-erklæring om, at telefonen kun må bruges erhvervsmæssigt bortset fra enkeltstående private opkald, og at arbejdsgiveren fører en vis kontrol med brugen.
(...)
...til rådighed til brug for arbejdet, jf. LL § 16, stk. 13. En medarbejder beskattes heller ikke af en arbejdsgiverbetalt datakommunikationsforbindelse (internet), hvis medarbejderen via forbindelsen har adgang til arbejdsgiverens netværk, jf. LL § 16, stk. 12, 3. pkt. Er dette ikke tilfældet, vil medarbejderen skulle beskattes ligesom ved fri telefon.
- Side 399 -
En række personalegoder er som udgangspunkt skattepligtige for medarbejderen da udgiften anses for at være privat, men kan omfattes af en af de to bagatelgrænser, der findes i LL § 16, stk. 3.
(...)
I LL § 16, stk. 3, findes således to bestemmelser om bagatelgrænser for beskatning af personalegoder. Disse behandles nedenfor. Et personalegode vil ikke kunne være omfattet af begge bagatelgrænser. Det afgørende er, om godet er ydet af arbejdsgiveren overvejende til brug for arbejdet eller ikke er arbejdsrelateret.
...arbejde (arbejdsrelaterede personalegoder), jf. LL § 16, stk. 3, 6. pkt. For disse goder gælder, at beskatning kun sker, hvis den samlede årlige værdi af disse goder fra én eller flere arbejdsgivere overstiger et reguleret grundbeløb på 5.500 kr. (7.300 kr. i 2025). Overstiger godernes samlede værdi beløbsgrænsen, beskattes hele den samlede værdi.
(...)
- Side 400 -
skattepligtig ydelse ikke er omfattet af bagatelgrænsen i LL § 16, stk. 3, 5. pkt. Godet kan evt. være omfattet af bagatelgrænsen for mindre personalegoder, jf. nedenfor.
...personalegoder, herunder f.eks. blomster, vin og chokolade, deltagergebyr til motionsløb, årskort til kulturinstitutioner m.m. Der gælder en særlig regulering i forhold til julegaver, da disse tæller med i vurderingen af, om beløbsgrænsen på 1.400 kr. er overskredet, men ikke bliver beskattet, hvis værdien ikke overskrider et reguleret beløb på 1.000 kr. i 2025.
(...)
Betaler arbejdsgiveren medarbejderens TV, radio, streamingtjeneste el.l. vil dette som udgangspunkt være et skattepligtigt personalegode, da udgiften anses for at være privat, uanset den ansattes erhverv. Betalingen kan dog være omfattet af bagatelgrænsen for mindre personalegoder, jf. LL § 16, stk. 3,
(...)
- Side 401 -
3.pkt eller bagatelgrænsen for arbejdsrelaterede personalegoder, jf. LL § 16, stk. 3, 6. pkt. Dette var tilfældet i SKM2011.387.SR, som omhandlede medarbejdere hos en udbyder af internet-tv jf. nærmere herom i Den juridiske vejledning 2025 C.A.5.3.1.
Opnår den ansatte rabat ved indkøb af varer og tjenesteydelser, som arbejdsgiveren handler med, er denne ikke skattepligtig, i det omfang rabatten ikke overstiger avancen hos den pågældende arbejdsgiver, jf. LL § 16, stk. 3, 2. pkt.
- Side 402 -
...af arbejdsgiveren. Det er en betingelse, at parkeringspladsen er stillet til rådighed af hensyn til arbejdet, og at parkeringspladsen er ved arbejdsstedet. Parkerer medarbejderen et andet sted end den sædvanlige arbejdsplads, vil arbejdsgiveren også kunne refundere eller betale udgiften for medarbejderen uden skattemæssig virkning for medarbejderen.
- Side 405 -
3) Sundhedsydelser fra arbejdsgiveren vil også kunne være omfattet af bagatelgrænsen for arbejdsrelaterede personalegoder i LL § 16, stk. 3, 6. pkt. Det kan f.eks. være vaccination af nøglemedarbejdere.
...dette tidspunkt repræsenterer en økonomisk fordel, jf. Den juridiske vejledning 2025 C.A.5.17.2. For medarbejdere, der tilbydes tegningsrettigheder, udbytteandele i form af aktier mv. eller køberettigheder til aktier, findes der særlige regler i LL § 7 P og LL § 28. Yderligere er visse medarbejderaktier omfattet af LL § 16. Se nærmere i afsnit 5.4.
- Side 406 -
...stk. 3, 1. pkt. For goder, der udbydes til salg af arbejdsgiveren som led i dennes virksomhed, kan overdragelse dog ske til virksomhedens anskaffelsespris. Der sker således kun beskatning af medarbejderen, i det omfang der ydes rabatter, der overstiger arbejdsgiverens avance på den pågældende vare eller tjenesteydelse, jf. LL § 16, stk. 3, 2. pkt.
(...)
...standardiseret i LL § 16. De standardiserede regler omfatter værdi af fri bil, der af en arbejdsgiver er stillet til rådighed for lønmodtagerens private benyttelse (stk. 4), værdi af fri sommerbolig (stk. 5), værdi af fri lystbåd (stk. 6), værdi af fri helårsbolig (stk. 7-9) samt værdi af multimedier stillet til rådighed af arbejdsgiver (stk. 12).
- Side 407 -
f.eks. LL § 31. Andre goder beskattes ikke, fordi den samlede værdi er under grænseværdien i LL § 16, stk. 3.
(...)
...stillet en computer til rådighed. Kompenserer medarbejderen helt eller delvis arbejdsgiveren for at få en computer med tilbehør til rådighed i form af en lønnedgang, skal medarbejderen medregne et beløb svarende til 50 pct. af udstyrets nypris til den skattepligtige indkomst i det eller de indkomstår, hvor udstyret er til rådighed, jf. LL § 16, stk. 13.
- Side 408 -
...til aktier og 2) LL § 28 om skattefrihed ved modtagelse af vederlag i form af købe- og tegningsrettigheder til aktier. LL § 28 omfatter i modsætning til LL § 7 P ikke tegning af aktier. Tildeles en medarbejder aktier og omfattes disse ikke af LL § 7 P, vil disse blive beskattet som almindelig lønindkomst på retserhvervelsestidspunktet efter LL § 16.
- Side 412 -
...bestyrelsesmedlemmer, idet der i sådanne tilfælde ikke foreligger et tjenesteforhold. De ovenfor under 5 nævnte regler om beskatning af personalegoder er derimod ikke udelukkende begrænset til lønmodtagere, jf. LL § 16, stk. 1, 2. pkt., hvoraf fremgår, at reglerne også gælder, når godet modtages »som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt«.
- Side 413 -
...indberetningspligt for som hovedregel alle personalegoder omfattet af LL § 16, der uden betaling af fuldt vederlag stilles til rådighed for den ansattes private brug. Der gælder særlige indberetningsregler for bl.a. firmabil, helårsbolig, herunder el, varme og vand, sommerbolig og lystbåd, fri telefon, medielicens samt privat benyttelse af computer med tilbehør.
(...)
...de goder, der undtages fra indberetningspligten. Det drejer sig bl.a. om goder omfattet af LL § 16, stk. 3, 3., 4. og 6. pkt. (de to bagatelgrænser), bonuspoint optjent i forbindelse med flyrejser og hotelovernatninger mv., firmabørnehave og firmavuggestue, privat benyttelse af goder, der stilles til rådighed af hensyn til arbejdet, men som ikke er