Forfattere: Henrik Peytz
Udgivelsesdato: 29. november 2019
ISBN: 9788757446494
- Side 819 -
...indgår i den købende koncern. Derimod vil ligningslovens § 15, stk. 7-12 − hvis betingelserne for ændringer i aktionærkredsen i øvrigt er opfyldt − kunne finde anvendelse på underskud i indkomstperioden, hvor selskabet har været en del af den sælgende koncern, hvis underskuddet i denne indkomstperiode fremføres til modregning hos den købende koncern.
- Side 1005 -
...skal derfor ikke medregnes ved aktivopgørelsen. F.eks. vedrører kildeartsbegrænsningen i ejendomsavancebeskatningslovens § 6, stk. 4, kun anlægsejendomme. Ejendomme, der er erhvervet som led i den skattepligtiges næringsvej, er ikke omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven, jf. lovens § 1, stk. 2, og dermed heller ikke af kildeartsbegrænsningen.«
(...)
- Side 1007 -
...februar 2009 (L 23 2008-09), hvor stk. 5, 6. pkt. blev ændret, ved lov nr. 254 af 30. marts 2011 (L 84 2010-11), hvor henvisningen i 8. pkt., til »stk. 4, nr. 3, 4.-5. pkt.« ændredes til: »stk. 4, nr. 3, 6. og 7. pkt.«, og ved lov nr. 591 af 18. juni 2012 (L 173 2011-12), hvor henvisningen til ligningslovens § 15 blev ændret til en henvisning til § 12.
(...)
- Side 1008 -
...der ville være fremførselsberettigede uden fradragsbeskæring efter §§ 11 B og 11 C. Ideelt set burde nettofinansieringsudgifter kun medregnes i det omfang, de ikke fradragsbeskæres. Dette vil imidlertid kræve en cirkulær beregning (iterativ beregning). Gevinsten ved den ideelle beregning står imidlertid ikke mål med den forøgede administrative byrde.
- Side 1074 -
Bestemmelsen i § 12 er indsat i loven ved lov nr. 591 af 18. juni 2012 (L 173 2011-12) med virkning for indkomstår, der påbegyndtes 1. juli 2012 eller senere. Bestemmelsen i stk. 1 svarer til og videreførte den dagældende bestemmelse i ligningslovens § 15, stk. 1.
- Side 1076 -
Efter ligningslovens § 15, stk. 1, kan selskaber fremføre skattemæssige underskud til fradrag i positiv skattepligtig indkomst i de følgende indkomstår. Underskud kan kun fremføres til fradrag i et senere indkomstår, i det omfang det ikke kan rummes i tidligere års indkomst. Heri ligger et princip om, at de ældste underskud skal anvendes først.
(...)
...fradragsbeskæring efter selskabsskattelovens § 11 B og § 11 C. Fremførselsberettigede underskud forøger dermed den skattemæssige værdi af aktiverne efter selskabsskattelovens § 11 B. Aktiverne danner grundlag for beregningen af rentefradragsbegrænsningen, og en forøgelse af aktiverne vil alt andet lige medføre, at rentefradragsbegrænsningen mindskes.
(...)
- Side 1077 -
Ved en skattefri fusion er det derimod både underskud i det indskydende selskab og underskud i det modtagende selskab, der mistes. Underskud fra tidligere år kan ikke fradrages ved det modtagende selskabs indkomstopgørelse efter fusionen uanset bestemmelsen i ligningslovens § 15. Det fremgår af fusionsskattelovens § 8, stk. 6.
(...)
- Side 1078 -
...samspil mellem reglerne om underskudsmodregning og rentebegrænsning efter selskabsskattelovens §§ 11 B og 11 C, ligesom de specielle underskudsregler i den foreslåede selskabsskattelovens §§ 12 A-D (tidligere ligningslovens § 15, stk. 2-12) finder anvendelse før den generelle underskudsbegrænsning efter den foreslåede selskabsskattelovens § 12, stk. 2.
(...)
- Side 1080 -
Den foreslåede bestemmelse svarer til ligningslovens § 15, stk. 1, idet der dog samtidig foreslås indsat en begrænsning i adgangen til at fremføre underskud til modregning i positiv skattepligtig indkomst i efterfølgende indkomstår, jf. forslaget til § 12, stk. 2.
(...)
- Side 1081 -
Med de nugældende regler for underskudsfremførsel efter ligningslovens § 15 og bortseelsesreglen i ligningslovens § 33 H, bliver den samlede skattebetaling 25 over de 3 år.
- Side 1086 -
Bestemmelsen, der tidligere fandtes i ligningslovens § 15, stk. 2, blev overflyttet til selskabssskatteloven ved lov nr. 591 af 18. juni 2012 (L 173 2011-12). Af bemærkningerne i L 173 fremgik:
(...)
Den foreslåede bestemmelse svarer til ligningslovens § 15, stk. 2.
(...)
...ved lov nr. 412 af 14. juni 1995, lov nr. 440 af 10. juni 1997, lov nr. 133 af 25. februar 1998, lov nr. 958 af 20. december 1999, lov nr. 313 af 21. maj 2002, lov nr. 1414 af 21. december 2005, lov nr. 343 af 18. april 2007, lov nr. 530 af 17. juni 2008, lov nr. 462 af 12. juni 2009, lov nr. 525 af 12. juni 2009 og lov nr. 254 af 30. marts 2011.«
- Side 1087 -
...og § 31 A, stk. 3, og ejendomsavancebeskatningslovens § 6, stk. 3, fra det pågældende og tidligere indkomstår. Udvidelse af fradragsbegrænsningen til at omfatte tab efter de tre nævnte speciallove, blev oprindelig indsat i ligningslovens § 15, stk. 2, ved lov nr. 440 af 10. juni 1997 (L 195) (konsekvensændringer som følge af den nye kursgevinstlov).
(...)
...fremføre underskud efter den dagældende bestemmelse i ligningslovens § 15, idet der ikke var hjemmel hertil. Dette blev ændret ved ligningslovens § 15 fsva selskabers akkord, og i øvrigt ved konkursskatteloven, personskattelovens 13 a og virksomhedsskattelovens § 13. Se også UfR 1990.446 HD om de dengang manglende muligheder for modregning i akkord.
- Side 1091 -
...endvidere med den del af debitorselskabets indkomst, der hidrører fra selskabets frigørelse for gældsforpligtelser, der udgør skattefrit udbytte efter § 13, stk. 1, nr. 2, eller skattefrit tilskud efter § 31 D. Denne regel blev indsat i ligningslovens § 15, stk. 2, ved lov nr. 254 af 30. marts 2011 (L 84). Af bemærkningerne til L 84 fremgik følgende:
(...)
Det foreslås, at ligningslovens § 15, stk. 2, tilrettes, således at det klargøres, at frigørelse for gældsforpligtelser, der udgør skattefrit udbytte efter selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2, eller skattefri tilskud efter selskabsskattelovens § 31 D, ikke udløser underskudsbegrænsning for debitorselskabet.
(...)
- Side 1092 -
Idet såvel den skattefri gevinst på gælden (70) som den del af gældseftergivelsen, der udgør et skattefrit tilskud til debitorselskabet, formindsker underskudsbegrænsningen efter ligningslovens § 15, vil eftergivelsen af gælden hverken udløse beskatning eller underskudsbegrænsning for debitor.«
En regel af dette indhold blev indsat i ligningslovens § 15, stk. 2, ved lov nr. 412 af 14. juni 1995 og nyaffattet ved lov nr. 440 af 10. juni 1997.
(...)
- Side 1093 -
...anlægsaktier i banken, og da banken og selskabet var sambeskattede, kunne banken ikke have haft fradragsret for tabet efter den dagældende kursgevinstlovs § 6 B, stk. 4-6. Bankens tab svarede til gældsnedsættelsen, og da dette beløb oversteg selskabets selvangivne underskud til fremførsel, kunne underskuddet ikke begrænses efter ligningslovens § 15, stk. 2.
- Side 1094 -
En regel af dette indhold blev indsat i ligningslovens § 15, stk. 2, ved lov nr. 412 af 14. juni 1995.
(...)
- Side 1096 -
...konvertering af gæld en samlet gæld på ca. 25 mio. kr. Der var kun stillet sikkerhed for en mindre del. Gældskonverteringen, der alene vedrørte ansvarlig lånekapital på 1 mio. kr., kunne derfor ikke anses for en samlet ordning mellem en skyldner og dennes kreditorer om bortfald eller nedsættelse af skyldnerens gæld, jf. ligningslovens § 15, stk. 3.
(...)
...24. Gældskonverteringen var derfor omfattet af ligningslovens § 15, stk. 3, hvilket betød, at der som udgangspunkt skete underskudsbegrænsning efter ligningslovens § 15, stk. 2. Da gældskonverteringen ikke var omfattet af kursgevinstlovens § 8, fandt Skatterådet, at gældskonverteringen udløste underskudsbegrænsning efter ligningslovens § 15, stk. 2.
- Side 1098 -
Bestemmelsen blev oprindelig indsat i ligningslovens § 15, stk. 3, ved lov nr. 363 af 6. juni 1991 og overflyttet til selskabsskatteloven ved lov nr. 591 af 18. juni 2012 (L 173 2011-12).
(...)
- Side 1102 -
...for mere end 50 pct. af den samlede gældsmasse, såvel primo året som forud for den omhandlede transaktion, idet gælden ved koncerninterne bevægelser var nedbragt fra 1,5 mia. kr. primo til 575 mio. kr. forud for transaktionens gennemførelse. Der skulle dermed ske nedsættelse af underskudsbegrænsningsbeløbet i henhold til ligningslovens § 15, stk. 5.
(...)
- Side 1103 -
...datterselskabet androg knap 6,8 mio. kr. og skyldtes levering af varer, som der ikke var opnået betaling for. Moderselskabet havde desuden kautioneret for datterselskabets banklån og debitorfinansiering. Gælden til andre kreditorer end moderselskabet udgjorde ca. 3,8 mio. kr., mens de samlede aktiver udgjorde i alt ca. 3,6 mio. kr. Ligningsrådet udtalte, at
(...)
- Side 1104 -
...Datterselskabet ville være skattepligtig af gevinsten ved en gældskonvertering, jf. kursgevinstlovens § 6. Gældskonverteringen ville ikke medføre underskudsbegrænsning for selskabet, da underskudsbegrænsningen efter ligningslovens § 15, stk. 2, 6. og 7. pkt., samtidig skulle formindskes tilsvarende, jf. ligningslovens § 15, stk. 2, 2. pkt., jf. stk. 3.
- Side 1108 -
Den foreslåede bestemmelse svarer til ligningslovens § 15, stk. 4 og 5.
(...)
Bestemmelsen i ligningslovens § 15, stk. 4, blev indført ved lov nr. 412 af 14. juni 1995 og er senere ændret ved lov nr. 440 af 10. juni 1997, lov nr. 308 af 19. april 2006, lov nr. 343 af 18. april 2007 og lov nr. 525 af 12. juni 2009.
(...)
Bestemmelsen i ligningslovens § 15, stk. 5, blev indført ved lov nr. 412 af 14. juni 1995 og er senere ændret ved lov nr. 399 af 22. maj 1996, lov nr. 440 af 10. juni 1997 og lov nr. 343 af 18. april 2007.«
- Side 1109 -
...ligningslovens § 15, stk. 4 og 5, om »maskerede gældseftergivelser«, der blev indsat i ligningsloven ved lov nr. 412 af 14. juni 1995 for at skaffe klar lovhjemmel for underskudsbegrænsning i tilfælde, hvor der foretages kapitalindskud af kreditor eller kreditors nærtstående, og indskuddet anvendes til at indfri kreditors fordring helt eller delvist.
(...)
Til fortolkningen af ligningslovens § 15, stk. 4 og 5, knyttede sig cirkulære nr. 26 af 5. februar 1996, som dog på enkelte punkter er forældet, jf. bemærkningerne ovenfor.
(...)
- Side 1111 -
...bedømmelse. Bedømmelsen var ikke sammenfaldende med bedømmelsen efter ligningslovens § 15, stk. 4. Selskabet måtte således under disse omstændigheder anses for at have anvendt kapitalindskuddet til indfrielse af personens tilgodehavende, der dermed var omfattet af den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 6, stk. 8. Kommenteret i SKM 2011.499 SKAT.
(...)
...primo året som forud for den omhandlede transaktion. En eventuel gevinst på gælden skulle ikke medregnes til selskabets indkomst jf. kursgevinstlovens § 8, og et eventuelt tab på fordringen ville ikke være fradragsberettiget for moderselskabet. Der skulle derfor ske nedsættelse af underskudsbegrænsningsbeløbet i henhold til ligningslovens § 15, stk. 5.
(...)
...at der skulle opgøres et nedsættelsesbeløb ved anvendelsen af ligningslovens § 15. Nedsættelsesbeløbet skulle opgøres ved gældskonvertering som forskellen mellem fordringens pålydende og fordringens kursværdi ved konverteringen, jf. ligningslovens § 15, stk. 2, sidste pkt. Dette gjaldt også, såfremt der i forbindelse med kapitalindskud erhvervedes
(...)
- Side 1112 -
aktier eller konvertible obligationer i skyldnerselskabet, jf. ligningslovens § 15, stk. 5. Ligningsrådet fandt endvidere, at der ikke skulle ske underskudsbegrænsning, da tilbagetrædelseserklæringen ikke var etableret med henblik på den planlagte rekonstruktion.
- Side 1114 -
Efter den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 15, stk. 4, skal der under visse betingelser ske underskudsbegrænsning, hvis der i forbindelse med et kapitalindskud sker en nedbringelse eller indfrielse af gæld.
- Side 1115 -
Bestemmelsen i nr. 2 hidrører fra ligningslovens § 15, stk. 5, som affattet ved lov nr. 440 af 10. juni 1997.
- Side 1116 -
Bestemmelsen i stk. 5 hidrører fra ligningslovens § 15, stk. 5, som affattet ved lov nr. 399 af 22. maj 1996.
- Side 1121 -
Den foreslåede bestemmelse svarer til ligningslovens § 15, stk. 7-10 og 12.
(...)
Bestemmelsen i ligningslovens § 15, stk. 7, blev indført ved lov nr. 837 af 18. december 1987 og er senere ændret ved lov nr. 425 af 25. juni 1993, lov nr. 412 af 14. juni 1995, lov nr. 399 af 22. maj 1996 og lov nr. 221 af 31. marts 2004
(...)
Bestemmelsen i ligningslovens § 15, stk. 8, blev indført ved lov nr. 837 af 18. december 1987 og er senere ændret ved lov nr. 218 af 10. april 1991, lov nr. 394 af 6. juni 1991 og lov nr. 399 af 22. maj 1996.
(...)
Bestemmelsen i ligningslovens § 15, stk. 9, blev indført ved lov nr. 837 af 18. december 1987 og er senere ændret ved lov nr. 412 af 14. juni 1995, lov nr. 427 af 14. juni 1995 og lov nr. 462 af 12. juni 2009.
(...)
Bestemmelsen i ligningslovens § 15, stk. 10, blev indført ved lov nr. 837 af 18. december 1987 og er senere ændret ved lov nr. 412 af 14. juni 1995, lov nr. 399 af 22. maj 1996, lov nr. 221 af 31. marts 2004, lov nr. 343 af 18. april 2007 og lov nr. 462 af 12. juni 2009.
(...)
Bestemmelsen i ligningslovens § 15, stk. 12, blev indført ved lov nr. 394 af 6. juni 1991 og er senere ændret ved lov nr. 412 af 14. juni 1995, lov nr. 376 af 22. maj 1996 og lov nr. 453 af 10. juni 2003.«
- Side 1122 -
Bestemmelsen i stk. 1 viderefører i det væsentlige første del af ligningslovens § 15, stk. 7, der blev indført som stk. 3 ved lov nr. 837 af 18. december 1987 og senere blev ændret ved lov nr. 425 af 25. juni 1993, lov nr. 412 af 14. juni 1995, lov nr. 399 af 22. maj 1996 og lov nr. 221 af 31. marts 2004.
(...)
...hvorfor underskuddet ikke kunne fremføres. Selskabets virksomhed bestod i formidling af anparter til investorer. Anparter kunne ikke betragtes som fordringer i ligningslovens § 15, stk. 12’s forstand. Selskabets medvirken til omsætning af anparter kunne derfor ikke betragte som »næring ved køb og salg af fordringer«. Da selskabet ikke foretog udlån
(...)
- Side 1123 -
...hertil fandt Landsskatteretten, at skatteyderens søn var ultimativ ejer af de pågældende selskaber, hvorfor overdragelsen var omfattet af ligningslovens § 15, stk. 9, nr. 2. Betingelserne for fremførsel af underskud i de sambeskattede selskabers indkomst for indkomstårene 1995-1997 var derfor opfyldt, jf. ligningslovens § 15, stk. 7, jf. stk. 9 og 10.
(...)
- Side 1124 -
...erhvervet den 19. maj 1993 eller senere, der var omfattet af reglen. Såvel moderselskabet som datterselskabets erhvervelse af stilladsmateriel den 19. maj 1993 eller senere var omfattet af afskrivningslovens § 2, stk. 8 og § 3, stk. 7, idet Ligningsrådet fandt, at materiellet var erhvervet med henblik på udlejning uanset den faktiske faktureringsform.
(...)
...fremførselsadgang. Underskudsselskaberne forblev under samme øverste aktionær i koncernen – selskabet. SKM 2017.194 SR – TfS 2017.268 SR Nogle holdingselskaber ønskede at fusionere. Et af holdingselskaberne i den modtagende del af koncernen ønskede svar på, om de påtænkte fusioner ville udløse underskudsbegrænsning efter selskabsskattelovens § 12 D. Det ene
- Side 1126 -
Bestemmelsen i stk. 2 hidrører fra ligningslovens § 15, stk. 7, jf. hertil lov nr. 412 af 14. juni 1995 og præciseringerne ved lov nr. 399 af 22. maj 1996.
(...)
...underskudsfremførsel, jf. den dagældende bestemmelse i ligningslovens § 15, stk. 7, 3. pkt. Det fremgik af oplysninger i selskabets årsregnskab fra 1995 og perioderegnskab frem til den 31. august 1996, at selskabets drift havde været indstillet i 20 måneder. Sammenholdt med oplysninger om salgsprisen på aktierne, fandt landsretten, at selskabet på overdragel-
(...)
- Side 1127 -
...karakteriseres som et »tomt« selskab, jf. forarbejderne til ligningslovens § 15, stk. 7, 3. pkt. Landsretten fandt det derfor berettiget, at Skatteministeriet havde nægtet selskabet at modregne underskuddet fra 1996 i indkomstårene 1997 og 1998. Det kunne ikke føre til at andet resultat, at underskuddet først blev konstateret ved udløbet af indkomståret i 1996.
(...)
...udlejningen af lejligheden var selskabets aktivitet væsentligt reduceret i forhold til den hidtidige aktivitet. Da selskabet også delvist havde finansieret renoveringen af lejligheden ved lån i et koncernforbundet selskab, fandt Landsskatteretten, at selskabet i det væsentligste var uden økonomisk risiko ved erhvervsmæssig aktivitet, jf. den dagæl-
(...)
- Side 1128 -
dende bestemmelse i ligningslovens § 15, stk. 7. Selskabet havde derfor tabt det skattemæssige underskud ved overdragelsen af samtlige aktier i selskabet 7. juni 2011.
(...)
...selskab, hvori den ultimative aktionær ejede mindst 25 pct. af ejerandelene. Ifølge det, der var forelagt for Ligningsrådet, var der ultimativt kun én fysisk person som ejer i den periode, der var relevant for vurderingen af, om der kunne ske fradrag for underskuddet, jf. ligningslovens § 15, stk. 7. Der skulle derfor ikke ske underskudsbegrænsning.
(...)
...kapitalandele mv., for at afgøre, om der indtrådte begrænsning af underskudsfremførsel efter selskabsskattelovens § 12 D, stk. 2. Alle engagementer, medarbejdere, fysiske aktiver mv. var overdraget til det overdragende selskab i 2013 inden salget af banken til det nye selskab. Det overdragende selskab havde påtaget sig alle forpligtelser i forbindelse med
- Side 1130 -
Bestemmelsen i stk. 3 viderefører ligningslovens § 15, stk. 8, der i sin oprindelige form blev indført som stk. 4 ved lov nr. 837 af 18. december 1987. Henvisningen til fradrag efter ligningslovens § 6 blev indsat ved lov nr. 399 af 22. maj 1996.
Bestemmelsen i stk. 4 viderefører ligningslovens § 15, stk. 9, der i sin oprindelige form blev indført som stk. 5 ved lov nr. 837 af 18. december 1987. Bestemmelsen i nr. 2 er indsat ved lov nr. 427 af 14. juni 1995 (boafgiftsloven).
- Side 1131 -
Bestemmelsen i stk. 5 viderefører ligningslovens § 15, stk. 10, der i sin oprindelige form blev indført som stk. 6 ved lov nr. 837 af 18. december 1987.
(...)
...hertil fandt Landsskatteretten, at skatteyderens søn var ultimativ ejer af de pågældende selskaber, hvorfor overdragelsen var omfattet af ligningslovens § 15, stk. 9, nr. 2. Betingelserne for fremførsel af underskud i de sambeskattede selskabers indkomst for indkomstårene 1995-1997 var derfor opfyldt, jf. ligningslovens § 15, stk. 7, jf. stk. 9 og 10.
- Side 1132 -
Bestemmelsen i stk. 6 viderefører dele af ligningslovens § 15, stk. 10, jf. hertil indsættelsen af stk. 10, 3.-8. pkt. ved lov nr. 399 af 22. maj 1996.
- Side 1133 -
Bestemmelsen i stk. 6 viderefører dele af ligningslovens § 15, stk. 10. Sidste pkt. stammer fra lov nr. 343 af 18. april 2007.
- Side 1134 -
...ligningslovens § 15, stk. 12’s forstand. Selskabets medvirken til omsætning af anparter kunne derfor ikke betragte som »næring ved køb og salg af fordringer«. Da selskabet ikke foretog udlån eller opkøbte fordringer, havde selskabet ikke udøvet »næringsvirksomhed ved finansiering«. Selskabet var derfor ikke undtaget fra begrænsningen i underskudsfremførsel.
(...)
...transparensreglen i ligningslovens § 15, stk. 10, ses i sammenhæng med formålet med ligningslovens § 15, stk. 9, nr. 2, om generationsskifte. Henset hertil fandt Landsskatteretten, at skatteyderens søn var ultimativ ejer af de pågældende selskaber, hvorfor overdragelsen var omfattet af ligningslovens § 15, stk. 9, nr. 2. Betingelserne for fremførsel af
(...)
- Side 1135 -
underskud i de sambeskattede selskabers indkomst for indkomstårene 1995-1997 var derfor opfyldt, jf. ligningslovens § 15, stk. 7, jf. stk. 9 og 10.