Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
Bemærk, at § 12B blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 12B, om det har en betydning.
- Side 760 -
...henvises til reglerne om lovhjemlet indkomstdeling, jf. LL §§ 10-12 B om underholdsbidrag og løbende ydelser. Disse bestemmelser bygger på en klar forudsætning om, at en skatteyder ikke frit ved sine dispositioner kan overføre en indkomst (eller en udgift) til en anden skatteyder uden lovhjemmel. Om LL § 12 B se under 6. Om LL §§ 10-11 se kap. 24 og 25.
- Side 788 -
I 1999 blev der gennemført regler om den skattemæssige behandling af løbende ydelser i gensidigt bebyrdende retsforhold i LL § 12 B. Reglerne har relevans ved f.eks. salg af en erhvervsvirksomhed, hvor der hersker usikkerhed om den endelige salgspris, eksempelvis fordi den endelige pris er afhængig af den fremtidige omsætning.
(...)
...hvilket vil resultere i avancebeskatning hos overdrager (modtageren) og i en mulighed for at foretage skattemæssig afskrivning hos erhververen (yderen). Bestemmelsen bygger grundlæggende på en hensigt om »symmetri«, således at et fradrag hos den ene part modsvares af, at den anden part skal medregne et tilsvarende beløb til den skattepligtige indkomst.
(...)
- Side 789 -
...succession. Endvidere gives der ikke fradrag for beløb, der svarer til grundlaget for et ikke betalt henstandsbeløb efter AL § 40, stk. 7. Bestemmelsen i AL § 40, stk. 7, omfatter henstand med betaling af skatten ved salg af goodwill eller andre immaterielle aktiver, jf. AL § 40, stk. 1 og 2, når vederlaget udgør en løbende ydelse omfattet af LL § 12 B.
(...)
Som anført ovenfor under 8.1 gælder reglerne, når gælden blot løber ud over aftaleåret, jf. LL § 12 B, stk. 1, 2. pkt.
(...)
...beskattes på retserhvervelsestidspunktet (typisk aftaletidspunktet), og skal derfor også betale skat i det indkomstår. Betalingen modtages imidlertid først senere i form af de løbende ydelser. Endvidere kan samspillet mellem LL § 12 B og virksomhedsordningen medfører skattemæssige problemer for sælgeren. For at afhjælpe disse problemer er der med lov
(...)
- Side 790 -
nr. 749 af 20. juni 2025 indført regler i LL § 12 B, stk. 12, som giver mulighed for henstand. Bestemmelsen gælder for aftaler indgået den 1. januar 2026 eller senere. Henstand er betinget af Skattestyrelsens tilladelse og er i øvrigt rentefri.
(...)
Ligningslovens § 12 B giver anledning til fortolkningsproblemer i praksis.
(...)
...statuerede, at reglerne om løbende ydelser i LL § 12 B fandt anvendelse. Afgørelsen er blevet kritiseret af Rasmus Kristian Feldthusen, TfS 2001, 499, idet han mener, at der ikke i LL § 12 B er hjemmel til at sætte lighedstegn mellem en forbeholdt brugsret og en gensidigt bebyrdende aftale. Afgørelsen savner efter forfatterens opfattelse lovhjemmel.
(...)
...begrundelse for afgørelsen henviste Ligningsrådet bl.a. til SKM2001.486.VLR. Ligningsrådet fandt ikke, at en enkelt efterregulering af overdragelsessummen konstituerede en løbende ydelse efter LL § 12 B. Ligningsrådet henså herved til bestemmelsens ordlyd samt til, at man ved indførelsen af bestemmelsen tilsigtede at lette erhvervslivets generationsskifter.
(...)
...sondre mellem tilfælde, hvor erlæggelse af yderligere vederlag er et led i finansieringen af en afståelse, i hvilke tilfælde reglerne i LL § 12 B finder anvendelse, og tilfælde, hvor en efterregulering er hjemlet i den oprindelige aftale som en korrektion af den oprindeligt aftalte afståelsessum, i hvilke tilfælde LL § 12 B ikke finder anvendelse.
(...)
...datterselskab. Da der kun skete én efterfølgende regulering, fandt Ligningsrådet, at reguleringsbeløbet skulle beskattes som yderligere vederlag for afståelse af aktierne. Som begrundelse for resultatet henviser Ligningsrådet til ordlyden i LL § 12 B samt til, at man ved indførelsen af bestemmelsen tilsigtede at lette erhvervslivets generationsskifte.