Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 603 -
I 2010 blev kursgevinstloven igen væsentligt ændret, idet mindsterentereglen i dagældende KGL § 14, stk. 2, blev ophævet, således at den generelle skattepligt af gevinst og tab for selskaber nu også principielt er gældende for fysiske personer.
- Side 614 -
...om der er fradrag for tab på en sådan fordring ikke skal ske efter kursgevinstlovens regler, men skal ske efter statsskatteloven. Der findes ikke nogen tilsvarende regel om gevinst på en vederlagsfordring. Det betyder, at gevinst på en vederlagsfordring skal behandles som alle andre gevinster på fordringer. Det vil sige sædvanligvis efter KGL § 14.
(...)
Er betingelserne for fradrag efter KGL § 17 opfyldt, vil fradraget for tabet på fordringen ske i den personlige indkomst, jf. PSL § 4, stk. 3, 2. pkt. Det er det fulde beløb, som er fradragsberettiget, idet der i dette tilfælde ikke gælder nogen beløbsgrænse i modsætning til KGL § 14.
(...)
...af KGL § 17. Kursgevinstlovens § 17, jf. SL § 6, stk. 1, litra a, giver fradrag for tabet, hvis debitor ikke kan indfri sin gældsforpligtelse, og derved kompenseres der for den tidligere beskatning. Tidligere var det omdiskuteret om en vederlagsfordring i ganske særlige tilfælde kan overgå til almindeligt udlån med den konsekvens, at fradragsretten
(...)
- Side 615 -
...generel skattepligt på gevinst og fradrag for tab på fordringer i KGL § 14 må det antages, at problemstillingen ikke længere har samme relevans, da tab vil være fradragsberettiget, uanset om der er tale om almindeligt udlån. Der er dog stadig forskel på, i hvilken indkomstkategori fradraget kan foretages, og KGL § 14 indeholder tillige en bundgrænse.
...fordringer, da gevinst på fordringer er skattepligtige efter KGL § 14, uanset om fordringen er erhvervet som led i næring eller ej. Der kan imidlertid være forskel på, hvilken indkomstkategori fradrag kan foretages i. Før indførelsen af kursgevinstloven blev denne form for skattetænkning imødegået i flere højesteretsdomme vedrørende overdragelse af ve-
(...)
- Side 616 -
...af kursgevinster på fordringer i KGL § 14, er der derved ikke længere det samme behov for beskatning ud fra et afsmitningssynspunkt. Der er således i dag ikke markant forskel på beskatningen af gevinst på vederlagsfordringer og andre fordringer. Se om ændringen af tilgangen til afsmitningsbeskatning i kursgevinstloven Jane Bolander i TfS 2002, 1096.
- Side 617 -
...og tab på fordringer for fysiske personer. Skattepligten gælder uafhængigt af, om fordringen er i danske kroner eller udenlandsk valuta. Tidligere var en gevinst skattefri, hvis fordringens rente mindst svarede til den såkaldte mindsterente i dagældende kursgevinstlovs § 38, jf. ovenfor. Samtidig var der ikke generelt fradrag for tab på fordringer.
(...)
Efter de gældende regler skal gevinst og tab på fordringer medregnes ved opgørelsen af den skattepligtiges indkomst, hvis årets nettogevinst eller -tab i henhold til KGL § 14 sammenlagt med gevinst og tab efter KGL § 23 om gæld, samt gevinst og tab efter ABL § 22 overstiger 2.000 kr.
(...)
...kr. årligt. Erhvervsdrivende har som udgangspunkt fuld adgang til fradrag for deres tab på erhvervsmæssige fordringer efter KGL § 17. Disse personers fradrag for sådanne tab er ikke omfattet af begrænsningerne i KGL § 14, stk. 2. Fradraget efter KGL § 17 sker i den personlige indkomst og ikke i kapitalindkomsten, som gælder for tab efter KGL § 14.
(...)
Skulle et tab på en fordring omfattet af KGL § 17, falde uden for fradragsretten på baggrund af en fortolkning af SL § 6, stk. 1, litra a, kan tabet dog fradrages efter den generelle fradragshjemmel i KGL § 14.
(...)
...i retten til fradrag i KGL § 14, stk. 2. I henhold til denne bestemmelse er der ikke fradrag for tab på fordringer på selskaber, hvori kreditor er hovedaktionær samt på fordringer på den skattepligtiges nærtstående (ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer. Stedbarns-
- Side 618 -
...Reglerne blev ændret i 2010, men de tidligere regler finder fortsat anvendelse på fordringer erhvervet før den 27. januar 2010. Såfremt der inden dette tidspunkt er erhvervet fordringer i danske kroner, som opfylder mindsterentekravet, vil disse bevare deres skattefrihed. Mindsterentereguleringen kan således fortsat være relevant i en del år endnu.
(...)
Reglen for fremmed valuta er ligeledes ophævet samtidig med ophævelsen af mindsterentereglen i KGL § 14. Reglen er ophævet med virkning for fordringer, der er erhvervet den 27. januar 2010 eller senere, men som de øvrige
(...)
- Side 619 -
...danske fordringer i de tilfælde, hvor erhvervelsen skete for lånte midler. Bestemmelsen er ophævet samtidig med ophævelsen af mindsterentebestemmelsen i KGL § 14. Reglen er ophævet for fordringer, der er erhvervet den 27. januar 2010 eller senere. Den tidligere kursgevinstlovs § 15 er således fortsat gældende for fordringer erhvervet før denne dato.
- Side 626 -
...fordringer o.lign. efter KGL § 14 ikke overstiger 2.000 kr., sker der ingen beskatning. Beløbsgrænsen reguleres ikke. Det er i bestemmelsen og i dens forarbejder præciseret, at hvis den udenlandske gæld både er omfattet af KGL § 22 og KGL § 23, så er KGL § 23 om fremmed valuta sekundær i forhold til KGL § 22, dvs. at gevinsten skal behandles efter KGL § 22.
- Side 627 -
...forbindelse med etablering af en ny konto i en anden bank. Dette udløste beskatning af gevinsten på det overførte beløb. Ydermere bekræftede Skatterådet, at det ikke udløste beskatning af gevinst og tab efter KGL § 14 stk. 1, hvis der skete overførsel af et beløb fra en konto i USD til en anden konto i USD i samme bank og med helt tilsvarende vilkår.