Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 840 -
...skattepligt til Danmark. Skattepligten er yderligere betinget af, at skatteyderen har taget ophold i Danmark, jf. KSL § 7, stk. 1, 1. pkt. Ved fraflytning afgøres spørgsmålet alene ved en fortolkning af bopælsbegrebet i KSL § 1, stk. 1, nr. 1. Tilflytningstilfælde behandles nedenfor i afsnit 3.2.2. I det følgende behandles alene fraflytningstilfælde.
(...)
- Side 844 -
...hun indtrådte derfor i fuld skattepligt, da opholdet ikke kunne karakteriseres som kortvarigt, jf. KSL § 7, stk. 1, og nedenfor under 3.2.2. Hun vendte hjem til USA, men returnerede til Danmark ca. 1 måned efter. Skatterådet fandt, at hun havde bevaret en bopælsmulighed hos sine forældre, og derfor var hun fortsat omfattet af fuld dansk skattepligt.
- Side 848 -
...med arbejde her i landet, dels hans langt stærkere økonomiske og familiemæssige tilknytning til Sverige. Skatterådet fulgte dog SKATs indstilling og anså ikke opholdene i Danmark for at have det fornødne præg af »ferie eller lignende« som anført i KSL § 7, stk. 1. Skatterådet har dermed ikke tillagt skatteyderens subjektive hensigt nogen betydning.
(...)
Den fulde skattepligt indtræder, når skatteyderen har erhvervet en bopæl her i lander og tager ophold heri, jf. KSL § 7, stk. 1. Opholdsbetingelsen i KSL § 7,
(...)
- Side 849 -
stk. 1, gør det væsentligt at sondre mellem retsstillingen for henholdsvis fraflyttere og tilflyttere, idet tilflyttere igennem mange år kan eje boliger i Danmark uden at blive ubegrænset skattepligtige her til landet, hvis de ikke også tager ophold i Danmark i KSL § 7, stk. 1’s forstand.
(...)
...definerer opholdsbetingelsen negativt, dvs. ved at forklare, hvad der ikke udgør et ophold. Af bestemmelsen fremgår det således, at skatteyderen ikke anses for at have taget ophold i Danmark, hvis der er tale om et »kortvarigt ophold her i landet på grund af ferie eller lignende«. Opholdsbetingelsen kan dermed udledes ved at slutte modsætningsvis.
(...)
...udtalelse i Skd. Medd. 1972 s. 139 nr. 104 Skd. Det bemærkes, at det ikke er 3 måneder eller 180 dage inden for et indkomstår, men 3 måneder eller 180 dage inden for en til enhver tid værende 12-månedersperiode. I TfS 1990, 465 H fandt Højesteret, at et ophold i Danmark i ca. 1 år ikke kunne anses som et midlertidigt ophold i KSL § 7, stk. 1’s forstand.
(...)
...»kortvarigt«. Fastlæggelsen af begrebet ferie eller lignende er dermed helt central for KSL § 7, stk. 1. Det er derfor ikke overraskende, at fortolkningen heraf gennem tiden har givet anledning til en omfattende praksis. Det er skattemyndighederne, der har bevisbyrden for, at et ophold her i landet ikke har karakter af ferie eller lign., jf. SKM2014.717.LSR.
(...)
- Side 850 -
Vurderingen af, om en person har taget ophold her i landet, jf. KSL § 7, stk. 1, sker efter følgende fremgangsmåde:
(...)
- Side 851 -
selskabets kontor. Det blev i afgørelsen fremhævet, at benyttelsen af et sommerhus i Danmark ikke havde haft feriepræg, hvorfor Ligningsrådet fandt, at fuld skattepligt til Danmark var indtrådt ved benyttelsen af sommerhuset i Danmark, jf. KSL § 7, stk. 1.
(...)
- Side 852 -
...basis, og at aktiviteterne ville være af begrænset omfang og af uregelmæssig karakter. Skatteyderen havde ingen påviselig økonomisk interesse i de pågældende aktiviteter, hvorfor deltagelse i de pågældende aktiviteter ikke blev kan anset for at udgøre erhvervsmæssig beskæftigelse i relation til KSL § 7, stk. 1. Se Anders Nørgaard Laursen i RR 2017 SM 8.
(...)
...skattepligt i Danmark i 4 situationer i forbindelse med arbejde udført i Danmark. Af Skatterådets svar fremgår, at en jævnligt tilbagevendende aktivitet med besvarelse af telefonopkald og mails under ophold i Danmark vil kunne være tilstrækkelig til, at der ikke er tale om kortvarige ophold på grund af ferie eller lignende, jf. KSL § 7, stk. 1, 2. pkt.
(...)
- Side 855 -
...ikke ville indtræde, hvis spørgeren købte en lejlighed i Danmark og udelukkende opholdt sig i Danmark i forbindelse med ferie og landsholdssamlinger på dansk grund. Spørgerens aktiviteter i forbindelse med landsholdet vurderedes at være inden for rammerne for enkeltstående arbejde. Afgørelserne er kommenteret af Anders Nørgaard Laursen i RR 2021 SM 1.
(...)
...ansvar for aktiviteterne i Kina. Landsskatteretten lagde vægt på, at der var tale om deltagelse i et enkeltstående møde af én dags varighed inden for en 12-månedersperiode, at den erhvervsmæssige aktivitet var af begrænset omfang og afgrænset i forhold til et konkret ophold, og at formålet med ophold her i landet i øvrigt var ferie eller lignende.
(...)
- Side 856 -
Som beskrevet, kan opholdsbetingelsen i KSL § 7, stk. 1, opfyldes på to måder: Enten ved, at ophold her i landet ikke er kortvarigt, eller hvis opholdet ikke har karakter af ferie eller lignende. Ifølge Den juridiske vejledning 2025 C.F.1.2.2. eksisterer der imidlertid også en 3. mulighed:
(...)
...opholdet, og idet hans ophold alene var kortvarigt, havde han ikke taget ophold i Danmark. Landsskatteretten udtalte, at det ikke kunne tillægges nogen betydning, at personen ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at han var bosiddende i eller skattepligtig til et andet land. Kendelsen er kommenteret af Anders Nørgaard Laursen, RR 2019 SM 9.
(...)
- Side 857 -
...har rådighed over en dansk bopæl, jf. KSL § 1. Forholdet kan imidlertid får bevismæssig betydning. Hvis en person ikke er omfattet af fuld dansk skattepligt i noget land, kan det skabe en formodning for, at personen har taget ophold i Danmark, f.eks. fordi personen udfører (uregistreret) virksomhed her i landet. Se SKM2017.121.BR og SKM2020.509.LSR.
(...)
Det er som nævnt indledningsvis kun relevant at overveje, om fuld skattepligt er indtrådt, jf. KSL § 7, stk. 1, hvis skatteyderen har bopæl her i landet, jf. KSL § 1, stk. 1, nr. 1. Hvorvidt dette er tilfældet, vil i mange tilfælde afhænge af en rent bevismæssig vurdering.
(...)
- Side 859 -
...karakter og bliver nu anset for at være en helårsbolig i skatteretlig henseende. Dermed bliver KSL § 7, stk. 1, afgørende for, om skatteyderen har en helårsbolig til rådighed her i landet, samtidig med at KSL § 7, stk. 1, kun finder anvendelse, hvis skatteyderen har en helårsbolig til rådighed, jf. KSL § 1, stk. 1, nr. 1. Se Malene Kerzel i TfS 2017, 408.
- Side 863 -
...3.2.2. Der gælder imidlertid en særregel efter administrativ praksis for studerende (men ikke turister). Studerendes studieboliger såsom kollegieværelser, tidsbegrænset fremlejede lejligheder, værelser, bofællesskaber anses for at udgøre en bopæl, og dermed gælder særreglen i KSL § 8, stk. 2, umiddelbart ikke. Dette blev dog ændret med SKM2015.685.SR.
- Side 871 -
...opholdstilladelse efter udlændingeloven, jf. KSL §§ 7, stk. 2, og 8, stk. 3. Asylansøgere, der har indtægter ved lønnet arbejde, kan ikke opnå personfradrag, jf. PSL § 10, stk. 5, sidste pkt. Grænsegængerreglerne i KSL § 5 A, jf. netop ovenfor, finder ikke anvendelse på personer, der søger om opholdstilladelse efter udlændingelovens § 7, jf. KSL § 5 A, stk. 5.