Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1139 -
...som det indskydende selskab, jf. dog FUSL § 10, stk. 2. Eventuelle skattemæssige afskrivninger, som det indskydende selskab har foretaget, anses for foretaget af det modtagende selskab. Aktiver, som skal afskrives forholdsmæssigt i det indskydende selskab i medfør af SEL § 31, stk. 5, kan også kun afskrives forholdsmæssigt i det modtagende selskab.
(...)
...af driftsmidlerne ikke forretningsmæssigt begrundet. Med hensyn til adgangen til afskrivning på goodwill fandt Landsskatteretten, at goodwillen i det indskydende selskab var tilknyttet den for flere år siden ophørte produktionsvirksomhed. Det modtagende selskab kunne derfor hverken succedere i afskrivningsgrundlaget for driftsmidler eller goodwill.
(...)
...8, stk. 2, 1. pkt. Successionsprincippet er dog ikke til hinder for beskatning på grundlag af det modtagende selskabs forhold, jf. FUSL § 8, stk. 2, 2. pkt. Det modtagende selskab kan således anses for at have erhvervet aktiver og passiver i spekulationshensigt eller som led i næring, uafhængigt af det indskydende selskabs hensigt med erhvervelsen.
(...)
I FUSL § 8, stk. 5, er det omvendt bestemt, at den skattemæssige behandling af de aktiver og passiver, som det modtagende selskab ikke har erhvervet fra
(...)
- Side 1140 -
I FUSL § 8, stk. 1-8, er det i detaljer fastlagt, hvorledes successionen konkret skal tillægges betydning for de overtagne aktiver og passiver. For en detaljeret gennemgang henvises der til bestemmelserne og Den juridiske vejledning 2025 C.D.5.2.7.1-2.
(...)
...i ABL § 5 A. Hvis det indskydende selskab har modtaget udbytte, der ikke er medregnet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, anses dette udbytte for modtaget af det modtagende selskab i fusionen. Udbyttet vil derfor skulle nedbringe et eventuelt tabsfradrag hos det modtagende selskab efter bestemmelsen herom i ABL § 5 A. Se hertil kap. 18.
(...)
...modtagende og det eller de indskydende selskaber. Hovedreglen er, at underskud i disse selskaber ikke kan fremføres til anvendelse af det modtagende selskab. Det gælder også det modtagende selskabs eget underskud. Hermed er det sikret, at det ikke er muligt at omgå bestemmelsen ved at lade et underskudsselskab være det modtagende selskab i en fusion.
(...)
...pkt. I den situation kan det modtagende selskab efter en fusion fortsat udnytte underskud fra såvel det indskydende som det modtagende selskab. Hensigten er, at det modtagende selskab efter fusionen skal kunne anvende såvel sine egne underskud som underskud fra det eller de indskydende selskaber på samme måde, som hvis fusionen ikke havde fundet sted.
(...)
...indskydende selskaber havde underskud til fremførsel, der var opstået under sambeskatning med det modtagende selskab. Skatterådet bekræftede, at underskuddene i de indskydende selskaber kunne anvendes efter fusionen, jf. FUSL § 8, stk. 6, 2. pkt., idet underskuddene var opstået under sambeskatningen mellem de indskydende selskaber og det modtagende selskab.
(...)
- Side 1141 -
ningskredsen på det tidspunkt, hvor underskuddet opstod, jf. FUSL § 8, stk. 6, 3. pkt. Denne begrænsning skal sikre, at underskud fra sambeskatningen reelt kun kan anvendes af de selskaber, der var en del af sambeskatningskredsen på tidspunktet for underskuddets opståen.
(...)
...lovfæstet. Enhedsprincippet indebærer, at det ikke kun er det eller de indskydende selskabers underskud og det modtagende selskabs egne underskud fra før fusionen, der ikke kan fradrages i det modtagende selskabs indkomst efter fusionen. Det er også underskud i selskaber, der indtil fusionen var sambeskattet med det indskydende eller modtagende selskab.
(...)
- Side 1143 -
...fusionen med selskab B. Til gengæld kunne A anvende underskud fra indkomstårene 2011-2013, hvor selskab B indgik i sambeskatningen. Med hensyn til fusionen mellem C og D udtalte Skatterådet, at C fortsat kunne anvende D’s underskud efter fusionen, da C og D havde været sambeskattet i hele den periode, hvor underskuddene var opstået, jf. FUSL § 8, stk. 6.
(...)
...8, stk. 6, 2. pkt., da H2 og H3 var sambeskattede på fusionsdatoen. Skatterådet fandt derfor, at H2 kunne anvende underskuddene i H3 fra de indkomstår, hvor selskaberne havde været sambeskattede. Endelig kunne H1 anvende underskuddene i H3, da selskaberne havde været sambeskattede. Afgørelsen er kommenteret af Inge Langhave i SR-Skat 2023, s. 170.
(...)
- Side 1144 -
...sambeskatningsperioden, og denne ikke har været afbrudt. Underskud i det modtagende selskab fra før fusionen kan ikke anvendes af det modtagende selskab selv, jf. FUSL § 8, stk. 6, men det kan anvendes af de datterselskaber, der var sambeskattet med det modtagende selskab før fusionen, hvis underskuddet er opstået i sambeskatningsperioden, og denne ikke har været brudt.
(...)
- Side 1145 -
...omhandler alene underskud fra indkomstår forud for fusionsdatoen. Da skattefri fusion som ovenfor nævnt kan ske med tilbagevirkende kraft, jf. lovens § 6, er der indsat et stk. 7, som vedrører underskud i et af de fusionerende selskaber, der er opstået i perioden mellem fusionsdatoen og den dato, hvor fusionen er vedtaget i alle de fusionerende selskaber.
(...)
Efter FUSL § 8, stk. 7, begrænses retten til underskudsfremførelse dels ved en begrænsning i adgangen til at modregne underskud i det modtagende selskabs nettokapitalindtægter mv., dels ved et bortfald, når selskabet er tomt. Der henvises til den lignende bestemmelse i SEL § 12 D og omtalen heraf i kap. 29.
(...)
...selskaber er koncernforbundne, dvs. samme aktionærkreds ejer eller råder over mere end 50 pct. af hhv. kapitalen eller stemmerne. Der sker heller ikke underskudsbegrænsning, hvis der er tale om underskud i selskaber, der er omfattet af SEL § 12 D, stk. 7 (visse finansieringsvirksomheder). Der henvises til Den juridiske vejledning 2025 C.D.2.4.5.2.3.
(...)
...et selskab med underskud oparbejdet i den nævnte periode, således at mere end 50 pct. af kapitalen i dette selskab skifter ejer, indtræder der underskudsbegrænsning efter LL § 15, stk. 7 (nu SEL § 12 D). Det foreslås derfor, at den underskudsbegrænsning, der indtræder efter § 15, stk. 7, skal indtræde i samme omfang for visse skattefrie fusioner.«
(...)
...§ 16 C, stk. 8, ABL § 9, stk. 4, og § 43, stk. 3, KGL § 31, stk. 3, og § 31 A, stk. 3, og EBL § 6, stk. 3 (kildeartsbegrænsede tab), ikke fremføres til fradrag i fremtidige gevinster i det modtagende selskab. Bestemmelsen skal sikre, at et selskab med skattemæssige gevinster ikke kan eliminere disse ved fusion med et selskab med skattemæssige tab.
- Side 1149 -
...det i Danmark hjemmehørende selskab eller til et fast driftssted eller en fast ejendom i Danmark. Bestemmelserne i FUSL § 8, stk. 5, om den skattemæssige behandling af de aktiver og passiver, som det modtagende selskab ikke har erhvervet fra det indskydende selskab, § 8, stk. 6-8, om tabs- og underskudsfremførsel finder derimod anvendelse fuldt ud.
- Side 1151 -
...selskabs faste driftssted eller faste ejendoms sidste indkomstår, jf. SEL § 7. Hvis der er tale om en koncernintern overførsel til det udenlandske indskydende selskab, sidestilles det med et salg til handelsværdien på overførselstidspunktet, jf. SEL § 8, stk. 4, med deraf følgende mulighed for at søge henstand med betaling af skatten, jf. SEL § 26.
(...)
...Underskuddet i filial F ville være uberørt af fusionen, idet selskab F ikke indgik i fusionen. Filial C kunne dog ikke anvende underskuddet, da betingelserne herfor i SEL § 31, stk. 4, 2. pkt., ikke var opfyldt. Det skyldtes, at filial B som det indskydende selskab ikke indgik i sambeskatningen i det indkomstår, hvori underskuddet i filial B var opstået.
- Side 1152 -
...»selskab« i fusionsdirektivets art. 3 og ikke ved beskatningen her i landet anses for en transparent enhed, kan FUSL § 15, stk. 4, anvendes. Bestemmelsen fastslår, at kap. 1 i loven finder tilsvarende anvendelse, og der er ligeledes fastsat regler om, hvornår aktiverne og passiverne kan overdrages med succession, jf. bestemmelserne i FUSL § 8, stk. 1-4.
- Side 1164 -
...begrænsningen af det modtagende selskabs mulighed for at anvende fremførte underskud også i forhold til spaltninger. Det gælder også undtagelsen om, at begrænsningen ikke gælder for underskud, der er opstået, mens selskaberne har været sambeskattede samt håndteringen af »svævende underskud«, jf. afsnit 2.2.5 og Den juridiske vejledning 2025 C.D.3.1.4.3.2.
- Side 1166 -
...spaltningen knyttes til et her hjemmehørende modtagende selskab eller et udenlandsk modtagende selskabs faste driftssted eller faste ejendom i Danmark. Der kan således kun ske succession, hvis der er et dansk skattemæssigt grundlag at succedere i. For en detaljeret gennemgang henvises til bestemmelserne samt Den juridiske vejledning 2025 C.D.6.1.9.
- Side 1171 -
Bestemmelsen i FUSL § 8, stk. 5, om den skattemæssige behandling af aktiver og passiver, som det modtagende selskab ikke har erhvervet fra det ind-
(...)
- Side 1172 -
...fradragsberettigede tab fra tidligere indkomstår, jf. LL § 16 C, stk. 8, ABL § 9, stk. 4, og § 43, stk. 3, EBL § 6, stk. 3, KGL § 31, stk. 3, eller § 31 A, stk. 3, der fremføres til fradrag i det modtagende selskab, jf. FUSL § 8, stk. 8. Det indskydende selskabs tab og underskud fra tidligere år kan derimod stadig fradrages i dette selskabs indkomst.