Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave
Udgivelsesdato: 16. august 2025
ISBN: 9788757459210
- Side 1340 -
...BAL § 10, stk. 1 og 2, der indgår i afgiftsgrundlaget. Dertil kommer godkendt formue, der er anmeldt efter BAL § 10, stk. 3-7. Endvidere er der i BAL § 3 oplistet en række erhvervelser, der er undtaget fra boafgift – en såkaldt negativ afgrænsning. I det følgende vil der blive redegjort nærmere for opgørelsen af grundlaget for beregning af boafgift.
- Side 1342 -
Den negative afgrænsning af afgiftsgrundlaget består i en række arveerhvervelser, der ikke indgår i afgiftsgrundlaget. De er oplistet i BAL § 3, stk. 1, litra a-i, jf. nærmere nedenfor.
Dertil kommer, at hvis betingelserne for afgiftsfrihed af de goder, der er nævnt i afsnit 2.3, jf. BAL § 3, ikke er opfyldt, vil en erhvervelse være afgiftspligtig.
- Side 1343 -
Der er dog grundlæggende tale om forsikringer og pensioner, der hidrører fra afdøde, og som udbetales uden om boet. Ved fastlæggelsen af, hvilke forsikringer der er omfattet af boafgiftspligt, skal bestemmelsen sammenholdes med den negative afgrænsning i BAL § 3, stk. 1, litra b, c og d, som undtager specifikke forsikringer fra afgiftspligt.
(...)
...derfor forsikringer mv. med løbende eller ratevise udbetalinger. Det betyder omvendt, at forsikringer mv., der udbetales som et engangsbeløb, indgår i afgiftsgrundlaget, da de ikke er indkomstskattepligtige. Afgiftsgrundlaget vil dog blive nedsat med de afgifter, der pålignes efter reglerne i pensionsbeskatningsloven, jf. BAL § 12, stk. 1, 5. pkt.
(...)
- Side 1344 -
...eller vederlaget for forsikringen, er der ikke afgiftspligt, jf. BAL § 3, stk.1, litra e. Det gælder f.eks., hvor den begunstigede har tegnet forsikring på en anden persons liv, hvilket er almindeligt i forretningsforhold, f.eks. imellem interessenter. Bestemmelsen omfatter også krydslivsforsikringer, se eksempelvis U 1982.453 V om papirløst samboende.
(...)
Efter BAL § 3, stk. 1, litra d, er forsikringer mv., der udbetales fra ATP, lovpligtige ulykkesforsikringer og arbejdsgiverbetalte ulykkesforsikringer i anledning af arbejdsulykker også undtaget fra afgiftspligt. Fra praksis kan nævnes TfS 1985, 233 SKD om ulykke i arbejdstiden og under rejse i arbejdsgiverens tjeneste.
(...)
...omfattet af boafgiftspligten. Bestemmelsen skal sikre, at der ikke er boafgiftsmæssig forskel på den situation, hvor en ægtefælle i forbindelse med en separation eller skilsmisse får udloddet sin tidligere ægtefælles pensionsordning og den situation, hvor en ægtefælle bliver indsat som uigenkaldeligt begunstiget i sin tidligere ægtefælles pensionsordning.
- Side 1345 -
...kapital og formuegoder, hvorpå der hviler en brugs- og indtægtsnydelse. Hvis erhvervelsen består i selve brugs- og indtægtsnydelsen, er den undtaget fra afgiftspligt, Brugs- eller indtægtsnydelsesret jf. BAL § 3, stk. 1, litra f. Det skyldes, at disse beløb er indkomstskattepligtige, efterhånden som den berettigede oppebærer ydelserne, jf. SL § 4.
(...)
...tillægsboafgift af hele kapitalen. Denne særregel er begrundet i et ønske om at forhindre total skattefrihed af sådanne kapitaler. Boafgifterne kan betales af kapitalen, selv om grundlaget for rentenydelsen derved formindskes, jf. BAL § 14, stk. 3, men arvelader kan også have truffet bestemmelse om, at afgiften afholdes af den øvrige del af boet, jf. BAL § 18.
...løbende ydelser efter reglerne i LL §§ 8 A og 12, er afgiftsfri, jf. BAL § 3, stk. 1, litra g. Derudover kan skatteministeren bevilge afgiftsfritagelse for arv mv. til offentlige institutioner, religiøse samfund og til selskaber og foreninger med almenvelgørende eller andet almennyttigt formål, jf. BAL § 3, stk. 2, og boafgiftsbekendtgørelsens §§ 14-15.
(...)
- Side 1346 -
...iht. BAL § 3, stk. 2. Herudover havde fonden nogle formål, som retten ikke fandt opfyldte denne betingelse. Retten bemærkede, at det efter ordlyden af BAL § 3, stk. 2, måtte antages, at afgiftsfritagelsen hviler på en forudsætning om, at fondens formål udelukkende er almenvelgørende eller i øvrigt almennyttigt. Skatteministeriet fik derfor medhold.
(...)
...almennyttige. Byretten fandt det ikke godtgjort, at formålet vedrørende familiegravstederne udgjorde en så begrænset del af fondens formål, at fonden på trods heraf praktisk talt udelukkende havde et almenvelgørende eller almennyttigt formål. Skatteyderen kunne derfor ikke opnå afgiftsfritagelse for arven, jf. BAL § 3, stk. 2. Dommen er anket til landsretten.
...Bestemmelserne herom findes i ABL §§ 35 C-35 F, der er nærmere beskrevet i kap. 21, afsnit 4.6. Denne mulighed omfatter også udlæg af sådanne aktier fra et dødsbo til en fond, jf. DSKL §§ 27, stk. 4, og 29, stk. 6. Hvis dødsboet har valgt at overdrage aktier med succession efter disse bestemmelser, kan det ske afgiftsfrit, jf. BAL § 3, stk. 1, litra h.
- Side 1347 -
vil ikke udløse betaling af boafgift eller tillægsboafgift, jf. BAL § 3, stk. 1, litra i.
- Side 1354 -
...jf. arvelovens § 42. I dette tilfælde udløses ingen boafgift efter afdøde, da boet overtages af ægtefællen som enearving, jf. BAL § 3, stk. 1, litra a. Når det uskiftede bo efter førstafdøde på denne måde er ophørt, er konsekvensen, at der kun indrømmes ét bundfradrag ved beregning af boafgift efter den længstlevende ægtefælle, jf. SKM2001.419.ØLR.
- Side 1356 -
undtaget fra afgiftspligt efter BAL § 3, eller som er fritaget for danske boafgifter i henhold til en dobbeltbeskatningsaftale. Bestemmelsen gælder kun for bo- og arveafgifter, ikke for andre skatter og afgifter, der måtte påhvile aktiverne.
- Side 1362 -
Som nævnt i afsnit 2.3 er visse lodtagere i boet og visse typer af erhvervelser fritaget for afgiftspligt, jf. BAL § 3, stk. 1 og 2, hvortil henvises.