Klagen angår der forhold, at skattecenter har afvist at ændre en fejl i indkomstopgørelsen vedrørende virksomhedsordningen.
Skattecenteret har ikke imødekommet en anmodning om
overførsel af kapitalafkast på 135.585 kr. til selvangivelsen.
Landsskatteretten godkender ændringen af indkomstopgørelsen.
Klagerens selvangivelse er indberettet af Skattecentret den 3. september 2008. Årsopgørelsen er udskrevet den 15. september 2008.
Klageren har imidlertid glemt at udfylde rubrikken for årets kapitalafkast og ejendomsværdiskat for tysk ejendom samt fejlagtigt anført tysk kapitalindkomst som personlig udenlandsk indkomst. Klagerens repræsentant har derfor den 5. maj 2009 anmodet om genoptagelse af skatteansættelsen på følgende punkter:
1. Anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for så vidt angår ejendomsværdiskat vedrørende en tysk ejendom.
2. Udenlandsk indkomst, der i selvangivelsen er anført som personlig indkomst og ønskes flyttet til udenlandsk kapitalindkomst.
3. Virksomhedsordningen, idet årets kapitalafkast på 135.585 kr. ikke er selvangivet.
Skattecenteret har imødekommet anmodningen vedrørende punkterne 1 og 2, men har afvist at genoptage overskudsdisponeringen vedrørende kapitalafkast i virksomhedsordningen.
Hovedreglen for genoptagelse findes i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27, men for så vidt angår omgørelse af disponeringer i henhold til virksomhedsskatteloven er der alene hjemmel til korrektion, jf. bestemmelserne i virksomhedsskattelovens § 10 og § 2, stk. 2, samt Ligningsvejledningen for erhvervsdrivende, afsnit E.G. 2.7.4, samt Skatteministeriets Departements afgørelse af 12. juni 1997 DEP 1997.14.97-460-1044 (TfS 1997.545). Af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 1, fremgår, at den skattepligtige ved indgivelse af selvangivelse for et indkomstår skal tilkendegive, om virksomhedsordningen skal anvendes for det pågældende indkomstår. Den skattepligtige kan ifølge § 2, stk. 2, 2. og 3. pkt. omgøre beslutningen om, hvorvidt virksomhedsordningen (eller kapitalafkastordningen) skal anvendes eller ej. En sådan ændret beslutning skal meddeles indenfor ligningsfristen. Anmodningen skulle således være fremsat til skattemyndighederne inden den 30. juni 2009.
Det er SKAT´s opfattelse, at det anmodet ikke kan imødekommes, idet der alene kan ske ændring af overskudsdisponeringen i de tilfælde, hvor der sker ændring af indkomstansættelsen. Herved forstås f.eks. rubrik 111, 112 og117.
Rubrik 111 overskud af selvstændig virksomhed
Rubrik 112 underskud af selvstændig virksomhed
Rubrik 117 renteudgifter i virksomhed
Efter fristen for indgivelse af selvangivelsen 2007, som var senest 1. juli 2008, kan der alene ske ændringer og omfordeling af overskudsdisponeringen som følge af en ligningsmæssig indkomstændring, og kun i et omfang som beløbsmæssig svarer til den ligningsmæssige ændring af indkomstændringen. Dette fremgår af virksomhedsskattelovens § 10 samt ligningsvejledningen for erhvervsdrivende, afsnit EG.2.7.4. Der er endvidere henvist til Landsskatterettens afgørelse refereret i TfS 1998.720. En ændring - i f.eks. rubrik 148 vedrørende kapitalafkast og149 vedrørende virksomhedsindkomst - er ikke en ændring af indkomstopgørelsen, der kan medføre genoptagelse.
Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren er berettiget til kapitalafkastberegning i indkomståret 2007. Det følger af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 2, sidste pkt., at den skattepligtige, når beskatning efter virksomhedsskatteloven er valgt, hvert år skal oplyse kapitalafkast og kapitalafkastgrundlag. Ved udfyldelsen af selvangivelsen for indkomståret 2007 er årets kapitalafkast ved en fejl ikke blevet overført til selvangivelsesblanketten. Den manglende selvangivelse af kapitalafkastet er dog ikke et valg, der kan/skal omgøres, sådan som det anføres af skattecenteret. Der er alene tale om en manglende oplysning på selvangivelsesblanketten. Såfremt man ved en fejl ikke får skrevet en indkomst eller et fradrag på selvangivelsen, er forholdet omfattet af de almindelige genoptagelsesregler i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27.
Kapitalafkastberegningen under virksomhedsordningen er reguleret i virksomhedsskattelovens § 7. Denne bestemmelse er obligatorisk. Det er således ikke muligt at undlade at beregne kapitalafkast efter bestemmelsen, når man anvender virksomhedsordningen. I denne sag er der for klageren beregnet et kapitalafkast. Dette fremgår af det personlige regnskab for 2007, hvor der på siderne 26 og 27 fremgår, at der er opgjort et kapitalafkastgrundlag på 3.389.632 kr. og et kapitalafkast på 135.585 kr.
Klageren kunne ved indkomstopgørelsen for indkomståret frit vælge, om det obligatorisk beregnede kapitalafkast skulle hæves ud via hæverækkefølgen eller spares op i virksomheden som opsparet overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10. Han valgte at hæve kapitalafkastet. Det fremgår af det personlige regnskab for 2007, at det beregnede kapitalafkast er overført i hæverækkefølgen. Såfremt kapitalafkastet ikke var hævet, skulle det have været overført til kontoen for opsparet overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10. Som det fremgår af virksomhedens årsrapport er kapitalafkastet ikke opsparet i virksomhedsordningen for 2007. Kapitalafkastet er de facto overført til klageren via hæverækkefølgen. På selvangivelsesblanketten blev størrelsen af årets overskud selvangivet, og dette beløb indeholdt ikke kapitalafkastet. Klageren har således på selvangivelsen tilkendegivet, at kapitalafkastet skulle beskattes i 2007, men beløbet er som beskrevet ved en fejl ikke overført til selvangivelsen.
Det følger af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 2, at den skattepligtige hvert år skal oplyse kapitalafkast og kapitalafkastgrundlag. Der er enighed om, at klageren ved udfyldelsen af selvangivelsen for indkomståret 2007 fejlagtigt ikke fik årets kapitalafkast overført til selvangivelsesblanketten, uanset at kapitalafkastet på 135.585 kr. fremgik af det personlige regnskab for 2007, der var vedlagt selvangivelsen for indkomståret 2007. Kapitalafkastberegningen i virksomhedsordningen er obligatorisk, jf. virksomhedsskattelovens § 7. Det er ikke muligt at undlade at beregne kapitalafkast efter bestemmelsen, hvorfor selvangivelsesblanketten og årsopgørelsen således indeholder en fejl.
Klagerens anmodning angår ikke til et egentligt selvangivelsesomvalg i henhold til reglerne herom i virksomhedsskatteloven, men anmodningen må behandles efter de almindelige genoptagelsesregler i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Klageren har i regnskabet vedlagt selvangivelsen tilkendegivet, at kapitalafkastet skulle beskattes i 2007, men beløbet er ikke overført til selvangivelsen. Han kunne ved indkomstopgørelsen have valgt at spare beløbet op i virksomheden som opsparet overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10. Såfremt kapitalafkastet ikke var hævet, skulle det have været overført til kontoen for opsparet overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10, hvilket ikke er sket ifølge virksomhedens årsregnskab. Klageren må derfor være berettiget til at berigtige denne fejl, hvorfor klagerens anmodning imødekommes.